2013注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與納稅審核

　　常見(jiàn)出題方式：（1）對(duì)具體規(guī)定出單選、多選題；（2）多個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)出簡(jiǎn)答題，一項(xiàng)應(yīng)稅行為涉及多個(gè)稅種時(shí)出簡(jiǎn)答題；（3）在綜合分析題中涉及支付給本單位和外單位人員的報(bào)酬如何在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅能否在企業(yè)所得稅前扣除的問(wèn)題。

　　一、個(gè)人所得稅的基本規(guī)定

　?。ㄒ唬┘{稅人

　　注意：

　　1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個(gè)人所得稅的納稅人。

　　2.我國(guó)按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，把個(gè)人所得稅的納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人兩部分。

　　注意：

　　1.個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年，是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年。

　　2.在中國(guó)境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。

　?。ǘ?yīng)稅所得項(xiàng)目——11個(gè)

　　考試中注意個(gè)人所得稅適用的應(yīng)稅項(xiàng)目，尤其是工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別。

　　1.按“工資薪金所得”項(xiàng)目納稅的

　?。?）內(nèi)部退養(yǎng)人員

　?、僭谵k理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。

　?、趥€(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個(gè)人所得稅。

　?。?）退休人員再任職取得的收入

　　減除規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　?。?）公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　?。?）本企業(yè)的職工或高級(jí)管理人員同時(shí)兼任本企業(yè)董事所取得的董事費(fèi)，應(yīng)與其當(dāng)月工資、薪金合并，按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　?。?）對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　?。?）股票期權(quán)

　?、俨豢晒_(kāi)交易的股票期權(quán)

　?、诳晒_(kāi)交易的股票期權(quán)

　　a.員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)

　　作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。

　　b.員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得：按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。

　　c.員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　注意：

　?。?）員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。

　?。?）員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月。

　　2012年11月1日行權(quán)時(shí)則不再納稅。

　?、酃竟蛦T以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得，可比照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　由于非上市公司的股票沒(méi)有可參考的市場(chǎng)價(jià)格，為便于操作，除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購(gòu)買日股票價(jià)值可暫按非上市公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來(lái)確定。

　　2.按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目納稅的

　?。?）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　?。?）個(gè)人（非本單位雇員）擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。

　?。?）對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　3.其他規(guī)定

　　符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　?、倨髽I(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

　　②企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

　?。ㄈ┒惵?

　　1.工資、薪金所得，適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。

　　3.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際征收率為14%。

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得

　　5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　?。ㄋ模┒愂諆?yōu)惠

　　1.下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅

　?。?）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

　　（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

　　（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

　　包括：按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼（發(fā)給中國(guó)科學(xué)院資深院士和中國(guó)工程院資深院士每人每年1萬(wàn)元的資深院土津貼免予征收個(gè)人所得稅），獨(dú)生子女補(bǔ)貼，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)，差旅費(fèi)津貼以及誤餐補(bǔ)助等。

　?。?）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

　　下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍：

　?、?gòu)某鰢?guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

　?、趶母＠M(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

　?、蹎挝粸閭€(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

　?。?）保險(xiǎn)賠款。

　?。?）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

　　（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

　　（8）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　?。?）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　?。?0）企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。

　?。?1）對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅。僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)2次的費(fèi)用。

　?。?2）對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

　　2.有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅

　?。?）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　?。?）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　?。?）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

　　3.下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅

　?。?）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

　?。?）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

　?。?）外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

　?。?）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得股息、紅利所得。

　?。?）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家；援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家；根據(jù)兩國(guó)政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

　?。?）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

　?。?）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

　?。?）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。

　?。?）對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的（含1萬(wàn)元），暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅。

　?。?0）對(duì)達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

　?。?1）職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入

　?。?2）自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

　?。?3）對(duì)以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

　?、俜课莓a(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、兄弟姐妹；

　?、诜课莓a(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；

　　③房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或受遺贈(zèng)人。

　　二、個(gè)人所得稅的計(jì)算方法與納稅審核

　　重點(diǎn)項(xiàng)目：工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得

　　計(jì)算過(guò)程：

　?。?）明確稅收優(yōu)惠，有無(wú)減免稅所得；

　?。?）明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。?）根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額；一定要注意扣除的問(wèn)題；

　?。?）如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)；

　?。?）計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　?。?）如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額

　?。ㄒ唬┕べY、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算與審核

　　1.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

　　2.納稅申報(bào)與審核時(shí)的注意事項(xiàng)

　?。?）審核扣繳義務(wù)人代扣的稅款是否及時(shí)繳納

　?。?）對(duì)沒(méi)有履行稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的審核

　　審核時(shí)，除審核“應(yīng)付職工薪酬”賬戶外，還應(yīng)審核“盈余公積”及“利潤(rùn)分配”兩個(gè)科目。

　?。?）審核納稅人一個(gè)月內(nèi)從兩個(gè)或兩個(gè)以上單位或個(gè)人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或兩次以上的工資、薪金是否按規(guī)定合并計(jì)算納稅。

　?。?）審核費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)是否正確。

　?。?）由單位負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的，是否將不含稅收入轉(zhuǎn)化為含稅收入計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　?、賹⒉缓愂杖霌Q算成應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）

　?、趹?yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.外籍個(gè)人工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算的規(guī)定

　?。?）外籍個(gè)人在境內(nèi)擔(dān)任企業(yè)董事或高層管理職務(wù)，在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90天，或在稅收協(xié)定規(guī)定期間在境內(nèi)連續(xù)累計(jì)居住超過(guò)183天但不滿一年的個(gè)人，是否對(duì)以前月份來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)而由境外支付的所得一并申報(bào)納稅。

　?、賹?duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算居住天數(shù)。

　　個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

　?、趯?duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，在按規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。

　?。?）董事不在企業(yè)任職——勞務(wù)報(bào)酬所得；董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)——按工資薪金所得納稅。

　?。?）外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利——免個(gè)人所得稅。

　?。?）企業(yè)以實(shí)物（車輛、房屋等）向雇員提供福利，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得實(shí)物的當(dāng)月，將實(shí)物折合為現(xiàn)金，在規(guī)定工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）按月平均計(jì)算納稅。

　　4.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人未滿一月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ǘ﹦趧?wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算與審核

　　企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，一般是到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)“臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票”。

　?。?）審核取得發(fā)票是否合法；（2）企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款時(shí)，應(yīng)審核是否將不含稅的勞務(wù)報(bào)酬收入換算成含稅收入。

　?。ㄈ├?、股息、紅利應(yīng)納稅額的計(jì)算與審核要點(diǎn)（297頁(yè)，掌握）

　　1.利息、股息、紅利要按20%征稅；從境內(nèi)上市公司獲得的股息紅利所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　2.外國(guó)投資者從企業(yè)取得的利息、股息、紅利可以暫免征收個(gè)人所得稅。

　?。ㄋ模┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（補(bǔ)充）

　　自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%

　　對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

　?。ㄎ澹﹤€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的計(jì)算與審核（掌握）

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，投資者就其所得比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

　　1.查賬征稅辦法

　　計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)注意

　?。?）投資者的工資不得在稅前扣除。自2011年9月1日起投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年。

　?。?）企業(yè)從業(yè)人員合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　?。?）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

　?。?）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

　?。?）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其工資、薪金總額的2%、l4%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　?。?）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　?。?）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　?。?）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

　　2.核定征稅

　　有下列情形之一的，采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：

　?。?）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

　?。?）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　?。?）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

　　應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式：

　　應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

　　或=成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

　?。ㄎ澹┚惩馑玫囊鸭{稅款的扣除

　　納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅款。但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　計(jì)算過(guò)程：分國(guó)不分項(xiàng)確定抵免限額。

　?。┚栀?zèng)扣除

　　1.限額扣除：納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分

　　2.全額扣除：個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)。

　　三、代理填制個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的方法

　　考試要求：掌握個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的計(jì)算填報(bào)方法，了解年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人所得稅申報(bào)。

　　個(gè)人所得稅申報(bào)表主要設(shè)置了7類9種。

　?。ㄒ唬﹤€(gè)人所得稅納稅申報(bào)表

　　8.免稅收入額：指法定免稅的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金、通訊費(fèi)補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的津貼、補(bǔ)貼差額合計(jì)。

　　此欄只適用于工資薪金所得項(xiàng)目，其他所得項(xiàng)目不得填列。

　　9.允許扣除的費(fèi)用額：只適用勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。

　?。?）勞務(wù)報(bào)酬所得允許扣除的費(fèi)用額是指勞務(wù)發(fā)生過(guò)程中實(shí)際繳納的稅費(fèi)；

　?。?）特許權(quán)使用費(fèi)允許扣除的費(fèi)用額是指提供特許權(quán)過(guò)程中發(fā)生的中介費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)；

　?。?）適用財(cái)產(chǎn)租賃所得時(shí)，允許扣除的費(fèi)用額是指修繕費(fèi)和出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；

　?。?）適用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許扣除的費(fèi)用額是指財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理稅費(fèi)。

　　10.法定費(fèi)用扣除額：按《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定應(yīng)減除的費(fèi)用額。

　　11.除特殊規(guī)定外，準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額不得超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%。

　?。ǘ﹤€(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào)）

　　年所得12萬(wàn)元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得11項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬(wàn)元，但是不包含稅法規(guī)定的免稅所得、稅法規(guī)定的可以免稅的來(lái)源于中國(guó)境外的所得以及按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

　?。ㄈ┛劾U個(gè)人所得稅報(bào)告表

　?。ㄋ模﹤€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表

　　表中第39欄“應(yīng)納稅所得額”，就個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”；就合伙企業(yè)的投資者而言，等于表中第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”乘以依照規(guī)定的分配比例計(jì)算的應(yīng)納稅所得額；投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，年終申報(bào)時(shí)，該欄應(yīng)等于第38欄“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”和“補(bǔ)充資料”中“3.從其他企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”的合計(jì)數(shù)。

　?。ㄎ澹┖匣锲髽I(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表

　　本表只適用于投資興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且其中含有合伙企業(yè)的投資者的年度匯總申報(bào)納稅。

　　應(yīng)匯總申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的“第2-7欄”分別填寫納稅人從各個(gè)合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，“項(xiàng)目”欄填寫企業(yè)名稱。