2013注稅《稅務代理實務》：企業(yè)所得稅納稅申報（三）

　　六、應納稅所得額的審核

　　（一）彌補虧損的審核

　　1.稅法上的虧損

　　2.彌補年限：5年

　?。ǘ┩鈬髽I(yè)常駐代表機構(gòu)應稅所得的審核要點

　?。ㄈ┩鈳艠I(yè)務審核要點

　　企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

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　　七、企業(yè)重組的稅務處理

　　包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

　?。ǘ┻m用特殊性稅務重組的條件

　　企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

　　1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

　　3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

　　4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

　　5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　（三）企業(yè)合并、分立過程中虧損的處理

　　八、應納稅額的計算

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

　　抵免稅額分為投資抵免和境外所得稅收抵免

　　境外所得抵免稅額問題——“多不退、少要補”：“分國不分項”

　?。ㄒ唬┑置舛愵~的范圍——直接抵免+間接抵免

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負擔的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：

　　1.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；

　　2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得；

　　3.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

　　直接控制：居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20％以上股份；

　　間接控制：居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20％以上股份。

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　　我國對居民企業(yè)來源于境外的所得在境外已經(jīng)繳納或負擔的所得稅稅款實行限額抵免。抵免限額：企業(yè)來源于中國境外的所得，依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

　　抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算。

　　境外所得稅稅額的抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額

　　計算抵免限額時的稅率：

　?。?）一般企業(yè)：25％

　　（2）符合條件的高薪技術(shù)企業(yè)：15％

　　以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。在計算境外抵免限額時，可按照15％的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應納稅總額。

　?。ㄈ嶋H抵免稅額——已納稅額VS抵免限額孰小原則

　　超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。

　　境外所得納稅問題：多不退，少要補；分國不分項。

　　九、代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法

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