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2013注稅《稅務代理實務》預學習：法律關系與法律責任
稅務代理過程中所產(chǎn)生的法律后果直接歸屬委托方，稅務代理法律關系的確定以委托代理協(xié)議書的簽訂為標志。
一、稅務代理的法律關系
階段 | 具體內(nèi)容 | |
確立 | 確立的前提 | （1）委托項目必須符合法律規(guī)定 （2）受托代理機構及專業(yè)人員必須具有一定資格 （3）注冊稅務師承辦業(yè)務必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理 （4）簽訂委托代理協(xié)議書 |
確立程序及形式 | 第一階段：準備階段 第二階段：委托代理協(xié)議書簽約階段 | |
變更 | 1.委托代理項目發(fā)生變化的 2.注冊稅務師發(fā)生變化的 3.由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的 注意：必須修訂委托代理協(xié)議書，并經(jīng)過委托方和受托方以及注冊稅務師共同簽章后生效。 | |
終止（注意自然終止與人為終止的區(qū)別） | 自然終止 | 稅務代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項完成 |
人為終止（分清委托方、受托方單方終止代理行為的情形，本章重要考點） | 委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形： （1）稅務代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務 （2）稅務師事務所被注銷資格 （3）稅務師事務所破產(chǎn)、解體或被解散 | |
稅務師事務所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形： （1）委托人死亡或解體、破產(chǎn) （2）委托人自行實施或授意稅務代理人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的 （3）委托方提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務會計資料，造成代理錯誤 | ||
（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)。
?。?）委托人自行實施或授意稅務代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的。
?。?）委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務會計資料，造成代理錯誤的。
二、稅務代理的法律責任
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除了按規(guī)定承擔本身應承擔的稅收法律責任外，還應按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。
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1.根據(jù)《民法通則》第66條的規(guī)定，代理人不履行職責而給被代理人造成損害的應當承擔民事責任。
2.《稅收征管法實施細則》和《注冊稅務師管理暫行辦法》的規(guī)定：
責任人 | 具體措施 |
注冊稅務師 | 注冊稅務師有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務師簽字權；逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，應當向社會公告： ①執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的； ②以個人名義承接業(yè)務或者收費的； ③泄露委托人商業(yè)秘密的； ④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的； ⑤利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當利益的； ⑥在一個會計年度內(nèi)違反《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的 |
稅務師事務所 | 稅務師事務所有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，向社會公告： ①未按照《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關業(yè)務的； ②未按照協(xié)議規(guī)定履行義務而收費的； ③未按照財務會計制度核算，內(nèi)部管理混亂的； ④利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當利益的； ⑤采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價收費等不正當方式承接業(yè)務的； ⑥允許他人以本所名義承接相關業(yè)務的 |
注冊稅務師和稅務師事務所 | 注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。 |
（征管法實施細則第98條的規(guī)定）注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。 |
?。ㄈ儆诠餐韶熑蔚奶幚?mdash;—共同承擔法律責任
代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責任。
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