2012注稅《稅收相關(guān)法律》知識(shí)點(diǎn)：危害稅收征管罪

　　一、逃稅罪

　?。ㄒ唬┨颖芾U納稅款罪的構(gòu)成特征

　　1.客體是國(guó)家稅收征管秩序。

　　2.客觀方面表現(xiàn)為逃避繳納稅款，具有下列情形之一的行為：

　　（1）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；

　?。?）納稅人5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的；

　?。?）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上的。

　　3.主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。逃稅罪的主體既可以是自然人，也可以是單位。不負(fù)有納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，不能獨(dú)立構(gòu)成本罪主體，但可成為本罪的共犯。

　　4.本罪的主觀方面必須是出于故意。

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　　根據(jù)修正后的《刑法》第二百零一條的規(guī)定，納稅人（扣繳義務(wù)人）采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上，構(gòu)成逃稅罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

　?。?）對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

　　（2）有逃避繳納稅款行為的納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。

　　二、抗稅罪

　　（一）抗稅罪的構(gòu)成特征

　　1.客體是復(fù)雜客體，不僅侵犯了國(guó)家稅收征管秩序，妨害了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅活動(dòng)，而且侵犯了依法執(zhí)行征稅工作的稅務(wù)人員的人身權(quán)利。

　　2.客觀方面表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。包括：（1）造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的；（2）以給稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財(cái)產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的；（3）聚眾抗拒繳納稅款的；（4）以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。

　　3.主體是納稅人或者扣繳義務(wù)人。

　　4.主觀方面表現(xiàn)為故意。

　　（二）抗稅罪的處罰

　　如果實(shí)施抗稅行為致人重傷死亡的，則一個(gè)行為即構(gòu)成了抗稅罪，又構(gòu)成了故意傷害罪、故意殺人罪，屬于一個(gè)行為觸犯數(shù)個(gè)罪名，符合想象競(jìng)合犯的行為特征，應(yīng)按照刑罰較重的罪名定罪處罰，即應(yīng)分別依照《刑法》第二百三十四條第二款、第二百三十二條的規(guī)定定罪處罰。與納稅人或者扣繳義務(wù)人共同實(shí)施抗稅行為的，以抗稅罪的共犯依法處罰。

　　三、逃避追繳欠稅罪

　　（一）逃避追繳欠稅罪的構(gòu)成特征

　　1.客體是國(guó)家稅收征管秩序。

　　2.欠繳稅款是本罪成立的前提。構(gòu)成本罪必須具備以下四個(gè)條件：（1）有欠稅事實(shí)的存在；（2）行為人為了不繳納欠繳的稅款；（3）行為人轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的行為致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳到其欠繳的稅款；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳的災(zāi)繳稅款數(shù)額必須在一萬(wàn)元以上。

　　3.主體是欠繳應(yīng)納稅款的納稅人，扣繳義務(wù)人不構(gòu)成本罪主體。

　　4.本罪的主觀方面必須是出于故意。

　　（二）逃避追繳欠稅罪的處罰

　　犯逃避追繳欠稅罪，數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照上述規(guī)定處罰。

　　四、騙取出口退稅罪

　　（一）騙取出口退稅罪的構(gòu)成特征

　　1.客體是復(fù)雜客體，即國(guó)家出口退稅管理制度和公共財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。

　　2.客觀方面表現(xiàn)為利用國(guó)家出口退稅制度，以虛報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上的行為。

　　3.主體是一般主體。既可以是納稅人，也可以是非納稅人；既可以是個(gè)人，也可以是單位，且單位不限于是否具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。

　　4.本罪的主觀方面必須是出于故意。

　?。ǘ_取出口退稅罪的處罰

　　五、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

　　（一）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成特征

　　1.客體是復(fù)雜客體，既侵犯了國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票的監(jiān)督管理制度，又破壞了國(guó)家對(duì)稅收的征管制度。

　　2.客觀方面表現(xiàn)為實(shí)施了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的行為。

　　3.主體是一般主體。任何單位和個(gè)人均可構(gòu)成。

　　4.主觀方面表現(xiàn)為故意。

　?。ǘ┨撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰

　　1.犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金；

　　2.虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金；

　　3.數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

　　4.盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，按盜竊罪處罰。使用欺騙的手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，按詐騙罪定罪處罰。

　　六、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

　?。ㄒ唬﹤卧臁⒊鍪蹅卧斓脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票罪的構(gòu)成特征

　　1.客體是國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定和國(guó)家稅收征管秩序。犯罪對(duì)象為偽造的增值稅專用發(fā)票。

　　2.客觀方面表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，偽造增值稅專用發(fā)票，或者明知自己所持有的是偽造的增值稅專用發(fā)票，而仍然出售，數(shù)量在25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的行為。

　　3.主體是一般主體。任何單位和個(gè)人均可構(gòu)成。

　　4.主觀方面必須是直接故意，且具有營(yíng)利目的。

　　（二）偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的處罰

　　1.犯?jìng)卧?、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金；

　　2.數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金；

　　3.數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

　　七、非法出售增值稅專用發(fā)票罪

　　（一）非法出售增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成特征

　　1.客體是國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理制度和國(guó)家稅收征管秩序。犯罪對(duì)象必須是增值稅專用發(fā)票。

　　2.客觀方面表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，無(wú)權(quán)出售增值稅專用發(fā)票而非法出售，或者有權(quán)出售增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)人員，違法出售增值稅專用發(fā)票，數(shù)量在25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的行為。

　　3.主體是持有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人。出售增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，也可以成為本罪主體。

　　4.主觀方面是直接故意。

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　　單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。

　　八、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪

　　（一）非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成特征

　?。ǘ┓欠ㄙ?gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的處罰

　　九、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

　?。ㄒ唬┓欠ㄖ圃臁⒊鍪鄯欠ㄖ圃斓挠糜隍_取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成特征

　　（二）非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰

　　單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。

　　十、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪

　　（一）非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪的構(gòu)成特征

　　（二）非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪的處罰

　　單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。

　　十一、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

　?。ㄒ唬┓欠ǔ鍪塾糜隍_取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪的構(gòu)成特征

　?。ǘ┓欠ǔ鍪塾糜隍_取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰

　　單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。

　　十二、非法出售發(fā)票罪

　?。ㄒ唬┓欠ǔ鍪郯l(fā)票罪的構(gòu)成

　　（二）非法出售發(fā)票罪的處罰

　　犯非法出售發(fā)票罪的，處2年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金。單位犯非法出售發(fā)票罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照非法出售發(fā)票罪的規(guī)定處罰。

　　十三、虛開(kāi)發(fā)票罪

　?。ㄒ唬┨撻_(kāi)發(fā)票罪的構(gòu)成

　　（二）虛開(kāi)發(fā)票罪的處罰

　　十四、持有偽造的發(fā)票罪

　　（一）持有偽造的發(fā)票罪的構(gòu)成

　　1.客體是國(guó)家對(duì)發(fā)票管理制度和國(guó)家稅收征管秩序。

　　2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達(dá)到營(yíng)利目的，持有偽造的發(fā)票，數(shù)量較大的行為。

　　3.主體是一般主體。任何單位和個(gè)人均可構(gòu)成。

　　4.主觀方面表現(xiàn)為故意。

　　（二）持有偽造的發(fā)票罪的處罰

　　明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。