2012注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》知識點：個人所得稅納稅申報與審核

　　常見出題方式：（1）對具體規(guī)定出單選、多選題；（2）多個應(yīng)稅項目結(jié)合起來出簡答題，一項應(yīng)稅行為涉及多個稅種時出簡答題；（3）在綜合分析題中涉及支付給本單位和外單位人員的報酬如何在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)為個人負擔(dān)的個人所得稅能否在企業(yè)所得稅前扣除的問題。

　　一、個人所得稅的基本規(guī)定

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　　（二）應(yīng)稅所得項目--11個

　　考試中注意個人所得稅適用的應(yīng)稅項目，尤其是工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別。

　　1.按"工資薪金所得"項目納稅的

　?。?）內(nèi)部退養(yǎng)人員

　　（2）退休人員再任職取得的收入

　　減除規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按"工資、薪金所得"應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

　　（3）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按"工資、薪金所得"項目計征個人所得稅。

　?。?）本企業(yè)的職工或高級管理人員同時兼任本企業(yè)董事所取得的董事費，應(yīng)與其當(dāng)月工資、薪金合并，按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

　?。?）對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷成績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照"工資、薪金所得"項目征收個人所得稅。

　　（6）股票期權(quán)

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　　1.工資、薪金所得，適用3%～45%的七級超額累進稅率。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。

　　3.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實際征收率為14%。

　　4.勞務(wù)報酬所得

　　5.特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　（四）稅收優(yōu)惠

　　1.下列各項個人所得，免納個人所得稅

　　（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

　　（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

　　（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

　　包括：按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼（發(fā)給中國科學(xué)院資深院士和中國工程院資深院士每人每年1萬元的資深院土津貼免予征收個人所得稅），獨生子女補貼，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼，托兒補助費，差旅費津貼以及誤餐補助等。

　?。?）福利費、撫恤金、救濟金。

　　2.有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅

　　（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　?。?）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　?。?）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。

　　3.下列所得，暫免征收個人所得稅

　　（1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

　?。?）外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。

　?。?）外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

　?。?）外籍個人從外商投資企業(yè)取得股息、紅利所得。

　　（5）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔(dān)的；根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔(dān)的；通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構(gòu)負擔(dān)的。

　?。?）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

　?。?）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。

　　（8）個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。

　　（9）對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元），暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

　　（10）對達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

　　（11）職工與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入

　　二、個人所得稅的計算方法與納稅審核

　　重點項目：工資薪金、勞務(wù)報酬所得

　?。ㄒ唬┕べY、薪金應(yīng)納稅額的計算與審核

　　1.個人取得全年一次性獎金計稅方法

　　2.納稅申報與審核時的注意事項

　　3.外籍個人工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算的規(guī)定

　　4.在中國境內(nèi)無住所的個人未滿一月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算

　　（二）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算與審核

　　企業(yè)向個人支付勞務(wù)報酬，一般是到稅務(wù)機關(guān)代開"臨時經(jīng)營發(fā)票"。

　　（三）利息、股息、紅利應(yīng)納稅額的計算與審核要點（297頁，掌握）

　　（四）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（補充）

　?。ㄎ澹﹤€人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計算與審核（掌握）

　　1.查賬征稅辦法

　　2.核定征稅

　　（五）境外所得的已納稅款的扣除

　　納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

　　（六）捐贈扣除

　　1.限額扣除：納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分

　　2.全額扣除：個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所的捐贈。

　　三、代理填制個人所得稅納稅申報表的方法

　　考試要求：掌握個人所得稅納稅申報表的計算填報方法，了解年所得12萬元以上的個人所得稅申報。