經(jīng)驗(yàn)分享：所得稅匯算清繳前和匯算清繳之后

　　財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后（不能調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表）：

　?。?）所得稅匯算清繳前，如果會(huì)計(jì)上和稅法上的口徑是一致的，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)上處理錯(cuò)誤了，那么稅法上也算錯(cuò)了，那么追溯調(diào)整的時(shí)候不調(diào)整遞延所得稅，影響應(yīng)交所得稅的要調(diào)整應(yīng)交所得稅；如果會(huì)計(jì)和稅法上口徑不一致，產(chǎn)生暫時(shí)性差異了，那么追溯調(diào)整的時(shí)候，應(yīng)該將確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債轉(zhuǎn)回，如果涉及到應(yīng)交所得稅的，也要調(diào)整應(yīng)交所得稅，例如未決訴訟在資產(chǎn)負(fù)債表日后真的發(fā)生了損失，此時(shí)要調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　?。?）所得稅匯算后，如果會(huì)計(jì)和稅法的口徑一致，會(huì)計(jì)上錯(cuò)誤了，此時(shí)不能夠調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交稅費(fèi)，也不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債，而是在報(bào)告年度進(jìn)行披露，作為當(dāng)年的納稅調(diào)整事項(xiàng)；如果會(huì)計(jì)和稅法的口徑不一致，會(huì)計(jì)上的處理錯(cuò)誤了，追溯調(diào)整時(shí)，要將原來確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債轉(zhuǎn)回。

　　例如，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后，發(fā)現(xiàn)20×4年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯(cuò)誤。該專利權(quán)20×4年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，20×5年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。20×4年、20×5年實(shí)際攤銷金額均為480萬元。甲公司對(duì)此重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司20×6年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額是（ ）萬元。

　　A．217.08

　　B．241.2

　　C．324

　　D．243

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】[480×2－（120＋480）]×（1－25％）×（1－10％）＝243（萬元）或者】[480×2－（120＋480）]×（1－10％）＝243（萬元）

　　（一）對(duì)于本題沒有給出稅法處理的情況下，默認(rèn)都是與會(huì)計(jì)處理相同的。即此時(shí)，會(huì)計(jì)錯(cuò)了，稅法也就錯(cuò)了。

　　1、如果發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)是在所得稅匯算清繳之后，此時(shí)不能調(diào)整應(yīng)交所得稅，也不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。追溯時(shí)，那么正確的處理是

　　借：累計(jì)攤銷 360

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-管理費(fèi)用 360

　　借：以前年度損益調(diào)整 360

　　　　貸：利潤分配-未分配利潤 360

　　借：利潤分配-未分配利潤 36

　　　　貸：盈余公積 36

　　此時(shí)對(duì)期初未分配利潤的影響額=360-36=324（萬元）

　　2、如果發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)是在所得稅匯算清繳之前，那么是可以調(diào)整應(yīng)交所得稅，追溯調(diào)整的處理是

　　借：累計(jì)攤銷 360

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-管理費(fèi)用 360

　　借：以前年度損益調(diào)整 90

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 90

　　借：以前年度損溢調(diào)整 270

　　　　貸：利潤分配---未分配利潤 243

　　盈余公積 27

　　此時(shí)對(duì)期初未分配利潤的影響額=360-90-27=243（萬元）

　?。ǘ┤绻麜?huì)計(jì)與稅法的處理不一致，稅法上是按照會(huì)計(jì)上正確的處理做的，稅法上的處理是正確的。

　　1、本題發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)是在所得稅匯算清繳之后，此時(shí)是不用調(diào)整應(yīng)交所得稅，錯(cuò)誤的處理中就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)差異，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。追溯時(shí)的處理是

　　借：累計(jì)攤銷 360

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-管理費(fèi)用 360

　　借： 以前年度損益調(diào)整 90

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 90

　　借：以前年度損益調(diào)整 270

　　　　貸：利潤分配-未分配利潤 270

　　借：利潤分配-未分配利潤 27

　　　　貸：盈余公積 27

　　此時(shí)對(duì)期初未分配利潤的影響額=360-90-27=243（萬元）

　　2、如果發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)是在所得稅匯算清繳之前，也是不調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　追溯調(diào)整的處理是

　　借：累計(jì)攤銷 360

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-管理費(fèi)用 360

　　借：以前年度損益調(diào)整 90

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 90

　　借：以前年度損溢調(diào)整 270

　　　　貸：利潤分配---未分配利潤 243

　　盈余公積 27

　　此時(shí)對(duì)期初未分配利潤的影響額=360-90-27=243（萬元）