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[經(jīng)驗(yàn)分享]試運(yùn)行收入的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售時(shí)按實(shí)際銷售收入沖減工程成本。而稅法規(guī)定，在建工程試運(yùn)行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入，應(yīng)作為銷售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，試運(yùn)行收入應(yīng)并入總收入計(jì)征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。
所以兩者存在差異，所以會(huì)計(jì)處理是按會(huì)計(jì)的規(guī)定沖減在建工程成本，但是在計(jì)算所得稅時(shí)按稅法的規(guī)定確認(rèn)收入，這里屬于稅會(huì)差異，屬于調(diào)表不調(diào)賬的情形。
在建工程試運(yùn)行的收入可以作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。
這里存在稅會(huì)差異，允許稅前扣除的折舊按照稅法的規(guī)定執(zhí)行。
例如：企業(yè)在建工程成本100萬元，試運(yùn)行取得收入10萬元，發(fā)生成本5萬元。
會(huì)計(jì)處理是：
借：在建工程 5
貸：銀行存款、原材料等 5
借：銀行存款 11.7
貸：在建工程 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7
在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)增收入10萬元，調(diào)增成本5萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。
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