稅務(wù)代理實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)之——稅款征收

　　1.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額

　　納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額——無賬可查、難以查賬或計(jì)稅依據(jù)不可信（教材27頁）

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整——獨(dú)立交易原則

　　3.責(zé)令繳納

　　（1）對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

　　（2）對有些未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位或個(gè)人，除由工商行政管理機(jī)關(guān)依法處理外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

　　4.責(zé)令提供納稅擔(dān)保——預(yù)防措施

　　對象：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人和扣繳義務(wù)人

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　5.采取稅收保全措施——預(yù)防措施

　?。?）對象：納稅人，不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人

　?。?）前提：未提供納稅擔(dān)保

　　（3）審批：縣以上稅務(wù)局（分局）局長

　?。?）兩項(xiàng)措施：凍結(jié)存款；扣押查封——以應(yīng)納稅款為限

　　（5）物品范圍：個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)，個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者1處以外的住房；稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)5 000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　【例題.單選題】（2005年）稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收保全措施時(shí)，下列不在稅收保全措施范圍之內(nèi)的物品是（?。?。
　　A.機(jī)動(dòng)車輛
　　B.單價(jià)5 000元以上的生活用品
　　C.被執(zhí)行人直系親屬所擁有的金銀飾品
　　D.被執(zhí)行人扶養(yǎng)家屬維持生活的必需用品
『正確答案』D

　　6.強(qiáng)制執(zhí)行措施——補(bǔ)救措施

　?。?）對象：納稅人，扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人

　?。?）應(yīng)堅(jiān)持的原則：告誡在先原則——責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納

　?。?）審批：縣以上稅務(wù)局（分局）局長

　?。?）兩項(xiàng)措施：從存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或變賣權(quán)

　?。?）滯納金的強(qiáng)制執(zhí)行——稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

　　【例題.多選題】（2009年）下列有關(guān)對于稅款征收采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的說法，正確的有（?。?。
　　A.如果納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)就采取強(qiáng)制執(zhí)行措施
　　B.稅務(wù)機(jī)構(gòu)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，主要針對納稅人未繳稅款，不包括其未繳納滯納金
　　C.個(gè)人惟一住房不在強(qiáng)制執(zhí)行范圍內(nèi)
　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施可書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
　　E.納稅強(qiáng)制執(zhí)行措施只能由公安機(jī)關(guān)做出
『正確答案』CD

　　7.阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或其法人代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

　　【例題.多選題】（1999年）在整個(gè)稅收征收管理工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款組織征收入庫。下列屬于稅款征收措施的有（　）　。
　　A.阻止出境 　　　　　B.責(zé)令提供納稅擔(dān)?！　　.委托代征
　　D.采取稅收保全措施　 E.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額
『正確答案』ABDE
『答案解析』分清稅款征收方式和稅款征收措施。稅款征收方式：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳和委托代征；稅款征收措施——由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額、關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整、責(zé)令繳納、責(zé)令提供納稅擔(dān)保、采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施、阻止出境。
　　【例題.多選題】（2000年）稅款征收方式有（?。?br /> 　　A.查驗(yàn)征收 　　　　　B.定期定額征收
　　C.代收代繳 　　　　　D.責(zé)令繳納
『正確答案』ABC

　　【例題.單選題】下列表述中，不符合《稅收征收管理法》規(guī)定的有（　）。
　　A.稅收強(qiáng)制措施是指稅務(wù)當(dāng)事人不履行稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為
　　B.納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并據(jù)此征收稅款的行為
　　C.稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)、征納雙方的具體條件而確定的計(jì)算征收稅款的方法和形式，主要包括查帳征收、定期定額征收、委托代征等方式
　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行
『正確答案』B

　　（四）稅收優(yōu)先的規(guī)定

　　1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)；

　　2.稅收與有擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先。

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　　（五）納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定（重要）

　　納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　　【例題.單選題】（2002年）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立情況的稅收規(guī)定，納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)（　）。
　　A.共同責(zé)任　　B.民事責(zé)任 　　C.連帶責(zé)任　　D.刑事責(zé)任
『正確答案』C

　　【例題.單選題】（2005年）納稅人有合并、分立情形的應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的應(yīng)當(dāng)由（　）。
　　A.合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)
　　B.合并前的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)
　　C.合并后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任
　　D.合并前的納稅人對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任
『正確答案』A

　　【例題.單選題】（2010年）甲公司與乙商場采用新設(shè)丙公司的方式進(jìn)行合并重組，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的條件。乙商場未繳清的稅款，應(yīng)（?。?。
　　A.由丙公司繼續(xù)履行，甲公司股東和乙商場股東不承擔(dān)連帶責(zé)任
　　B.由乙商場股東繼續(xù)履行，甲公司股東和丙公司股東承擔(dān)連帶責(zé)任
　　C.由丙公司繼續(xù)履行，乙商場股東承擔(dān)連帶責(zé)任
　　D.由乙商場股東繼續(xù)履行，丙公司承擔(dān)連帶責(zé)任
『正確答案』A
『答案解析』納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。

　　【例題.單選題】（2007年）按照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。其中欠繳稅款數(shù)額較大是指欠繳稅款在（　）萬元以上。
　　A.3　　　　　B.5 　　　　C.10　　 　　D.15
『正確答案』B

　　【例題.單選題】（2008年）欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使（?。⒊蜂N權(quán)。
　　A.處理權(quán) 　　B.留置權(quán)　　C.處分權(quán)　　 D.代位權(quán)
『正確答案』D

　　【例題.多選題】（2007年）下列主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對欠稅的納稅人作出的行為中，符合《稅收征收管理法》及有關(guān)政策規(guī)定的有（?。?。
　　A.在報(bào)紙上定期公告其欠稅情況
　　B.通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其辦稅人員出境
　　C.不允許其領(lǐng)購發(fā)票
　　D.應(yīng)抵押貸款銀行要求向銀行提供其有關(guān)的欠稅情況
　　E.向人民法院申請以稅務(wù)機(jī)關(guān)名義代其行使債權(quán)抵繳稅款
『正確答案』ADE