稅務代理實務學習之——稅款征收

　　1.由主管稅務機關調整應納稅額

　　納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額——無賬可查、難以查賬或計稅依據(jù)不可信（教材27頁）

　　2.關聯(lián)企業(yè)納稅調整——獨立交易原則

　　3.責令繳納

　?。?）對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。

　?。?）對有些未取得營業(yè)執(zhí)照從事經營的單位或個人，除由工商行政管理機關依法處理外，由主管稅務機關核定應納稅額，責令繳納。

　　4.責令提供納稅擔保——預防措施

　　對象：從事生產、經營的納稅人，不包括非從事生產、經營的納稅人和扣繳義務人

　　稅務機關有根據(jù)認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責令納稅人限期繳納應納稅額，在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可責成納稅人提供納稅擔保。

　　5.采取稅收保全措施——預防措施

　?。?）對象：納稅人，不包括扣繳義務人和納稅擔保人

　?。?）前提：未提供納稅擔保

　　（3）審批：縣以上稅務局（分局）局長

　?。?）兩項措施：凍結存款；扣押查封——以應納稅款為限

　?。?）物品范圍：個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者1處以外的住房；稅務機關對單價5 000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　【例題.單選題】（2005年）稅務機關實施稅收保全措施時，下列不在稅收保全措施范圍之內的物品是（　）。
　　A.機動車輛
　　B.單價5 000元以上的生活用品
　　C.被執(zhí)行人直系親屬所擁有的金銀飾品
　　D.被執(zhí)行人扶養(yǎng)家屬維持生活的必需用品
『正確答案』D

　　6.強制執(zhí)行措施——補救措施

　　（1）對象：納稅人，扣繳義務人，納稅擔保人

　　（2）應堅持的原則：告誡在先原則——責令限期繳納，逾期仍未繳納

　?。?）審批：縣以上稅務局（分局）局長

　　（4）兩項措施：從存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或變賣權

　　（5）滯納金的強制執(zhí)行——稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

　　【例題.多選題】（2009年）下列有關對于稅款征收采取強制執(zhí)行措施的說法，正確的有（?。?br /> 　　A.如果納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，稅務機關就采取強制執(zhí)行措施
　　B.稅務機構采取強制執(zhí)行措施時，主要針對納稅人未繳稅款，不包括其未繳納滯納金
　　C.個人惟一住房不在強制執(zhí)行范圍內
　　D.稅務機關采取強制執(zhí)行措施可書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
　　E.納稅強制執(zhí)行措施只能由公安機關做出
『正確答案』CD

　　7.阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或其法人代表人在出境前未按照規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。

　　【例題.多選題】（1999年）在整個稅收征收管理工作中,稅務機關必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應納的稅款組織征收入庫。下列屬于稅款征收措施的有（　）　。
　　A.阻止出境 　　　　　B.責令提供納稅擔?！　　.委托代征
　　D.采取稅收保全措施　 E.由主管稅務機關核定應納稅額
『正確答案』ABDE
『答案解析』分清稅款征收方式和稅款征收措施。稅款征收方式：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳和委托代征；稅款征收措施——由主管稅務機關調整應納稅額、關聯(lián)企業(yè)納稅調整、責令繳納、責令提供納稅擔保、采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施、阻止出境。
　　【例題.多選題】（2000年）稅款征收方式有（　）
　　A.查驗征收 　　　　　B.定期定額征收
　　C.代收代繳 　　　　　D.責令繳納
『正確答案』ABC

　　【例題.單選題】下列表述中，不符合《稅收征收管理法》規(guī)定的有（?。?。
　　A.稅收強制措施是指稅務當事人不履行稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務，有關稅務機關采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務的行為
　　B.納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并據(jù)此征收稅款的行為
　　C.稅款征收方式是指稅務機關根據(jù)各稅種的不同特點、征納雙方的具體條件而確定的計算征收稅款的方法和形式，主要包括查帳征收、定期定額征收、委托代征等方式
　　D.稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行
『正確答案』B

　?。ㄋ模┒愂諆?yōu)先的規(guī)定

　　1.稅收優(yōu)先于無擔保債權；

　　2.稅收與有擔保債權的關系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先。

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　?。ㄎ澹┘{稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定（重要）

　　納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應該承擔連帶責任。

　　欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產或者大額資產以前，應當向稅務機關報告。

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務機關可以按照《合同法》的規(guī)定行使代位權、撤銷權。

　　【例題.單選題】（2002年）根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)合并分立情況的稅收規(guī)定，納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔（?。?。
　　A.共同責任　　B.民事責任 　　C.連帶責任　　D.刑事責任
『正確答案』C

　　【例題.單選題】（2005年）納稅人有合并、分立情形的應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的應當由（　）。
　　A.合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務
　　B.合并前的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務
　　C.合并后的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任
　　D.合并前的納稅人對未履行的納稅義務承擔連帶責任
『正確答案』A

　　【例題.單選題】（2010年）甲公司與乙商場采用新設丙公司的方式進行合并重組，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務處理的條件。乙商場未繳清的稅款，應（　）。
　　A.由丙公司繼續(xù)履行，甲公司股東和乙商場股東不承擔連帶責任
　　B.由乙商場股東繼續(xù)履行，甲公司股東和丙公司股東承擔連帶責任
　　C.由丙公司繼續(xù)履行，乙商場股東承擔連帶責任
　　D.由乙商場股東繼續(xù)履行，丙公司承擔連帶責任
『正確答案』A
『答案解析』納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務。

　　【例題.單選題】（2007年）按照《稅收征收管理法》的有關規(guī)定，欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產或大額資產前，應當向稅務機關報告。其中欠繳稅款數(shù)額較大是指欠繳稅款在（?。┤f元以上。
　　A.3　　　　　B.5 　　　　C.10　　 　　D.15
『正確答案』B

　　【例題.單選題】（2008年）欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使（?。?、撤銷權。
　　A.處理權 　　B.留置權　　C.處分權　　 D.代位權
『正確答案』D

　　【例題.多選題】（2007年）下列主管稅務機關對欠稅的納稅人作出的行為中，符合《稅收征收管理法》及有關政策規(guī)定的有（?。?。
　　A.在報紙上定期公告其欠稅情況
　　B.通知出入境管理機關阻止其辦稅人員出境
　　C.不允許其領購發(fā)票
　　D.應抵押貸款銀行要求向銀行提供其有關的欠稅情況
　　E.向人民法院申請以稅務機關名義代其行使債權抵繳稅款
『正確答案』ADE