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《稅法一》稅法基本原理考點(diǎn)：稅法的解釋
專屬性、法的權(quán)威性、針對(duì)性、普遍性和一般性
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分類 |
解釋主體 |
法律效力 |
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| 按解釋權(quán)限 |
立法解釋（通常指事后解釋） |
全國人大及其常委會(huì)； 最高行政機(jī)關(guān)； 地方立法機(jī)關(guān)。 |
可作判案依據(jù) |
| 司法解釋 |
最高人民法院； 最高人民檢察院； 以及以上二者的聯(lián)合解釋 |
有法的效力，可作判案依據(jù)。在我國， 稅法的司法解釋限于稅收犯罪范圍。 |
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| 行政解釋 |
國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)，包括財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署。 |
執(zhí)行中有普遍約束力，但原則上不作法庭判案的直接依據(jù)。 |
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| 按解釋尺度 |
字面解釋 |
必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。 |
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| 限制解釋 |
對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。 |
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| 擴(kuò)充解釋 |
對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。 |
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【典型例題】
【例題·單選題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（?。?br />
A.稅法解釋不具有針對(duì)性
B.稅法解釋不具有專屬性
C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)
D.稅法立法解釋通常為事后解釋
『正確答案』D
【例題·單選題】有關(guān)稅法的法定解釋，下列表達(dá)正確的是（ ）
A.國務(wù)院制定的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》屬于稅法行政解釋
B.稅法司法解釋只能由最高人民法院和最高人民檢察院共同作出
C.字面解釋是稅法解釋的基本方法
D.國家稅務(wù)總局制定的規(guī)范性文件可作為法庭判案的直接依據(jù)
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，國務(wù)院制定的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》屬于法規(guī)；選項(xiàng)B，可以單獨(dú)也可以共同作出；選項(xiàng)D，原則上不作法庭判案的直接依據(jù)。
【例題·多選題】稅法解釋是將一般的稅收法律規(guī)定準(zhǔn)確適用于具體的稅收法律實(shí)際，而對(duì)稅收法律規(guī)范作必要的解釋。下列有關(guān)稅法解釋的表述正確的有（?。?。
A.稅法解釋是法定解釋，具有專屬性
B.稅法解釋與被解釋的稅法具有同等效力
C.稅法解釋具有針對(duì)性，但其效力具有普遍性
D.稅法解釋的效力具有特殊性
E.稅法解釋與被解釋的稅法處于不同等級(jí)稅法層面
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D，稅法解釋的效力具有普遍性和一般性；選項(xiàng)E，稅法解釋與被解釋的稅法處于同等級(jí)稅法層面，體現(xiàn)法的權(quán)威性。
【例題·單選題】我國個(gè)人所得稅法規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得按次征收”，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定“勞務(wù)報(bào)酬所得……屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收人為一次”。這一稅法解釋屬于（ ）。
A.司法解釋
B.字面解釋
C.擴(kuò)充解釋
D.行政解釋
『正確答案』C
【例題·多選題】關(guān)于稅法的效力，下列表述正確的有（?。?。
A.我國稅法采用屬人與屬地相結(jié)合的原則
B.立法解釋、司法解釋均具有法的效力，均可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)
C.稅法的擴(kuò)充解釋作為一條稅法解釋原則被普遍使用
D.我國及許多國家的稅法都不堅(jiān)持不溯及既往的原則
E.稅法的限制解釋是指為了更好地體現(xiàn)稅法精神，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋
『正確答案』ABE
『答案解析』選項(xiàng)C，一般不作為一項(xiàng)解釋方法使用；選項(xiàng)D，我國及許多國家的稅法堅(jiān)持不溯及既往的原則。
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