財務(wù)與會計《負債》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　?。?）非貨幣性職工薪酬的會計處理以及辭退福利的費用歸屬；
　　（2）增值稅的抵扣憑證、運費和免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證的內(nèi)扣進項稅比例、視同銷售與不予抵扣的業(yè)務(wù)區(qū)分及會計分錄、委托加工應(yīng)稅消費品時消費稅與加工物資成本的關(guān)系確認，此類稅費知識點通常以多項選擇題測試其原理，以單項選擇題測試其關(guān)鍵數(shù)據(jù)計算；
　?。?）應(yīng)付債券中每期利息費用的計算、每期期初債券本金的計算及可轉(zhuǎn)換公司債券中負債與權(quán)益的劃分、轉(zhuǎn)股前利息費用的推算以及轉(zhuǎn)股時資本公積的計算，此數(shù)據(jù)鏈條在客觀題中通常以計算模式出現(xiàn)；
　?。?）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付每期管理費用的計提、應(yīng)付職工薪酬余額推算及等待期后“公允價值變動損益”的推算。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【多項選擇題】下列有關(guān)負債的論斷中，錯誤的是（?。?。
　　A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，授予日不進行會計處理
　　B.非貨幣性福利不一定通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，但在附注中仍應(yīng)將其歸入職工薪酬總額內(nèi)披露
　　C.對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份在轉(zhuǎn)換為股份前的會計處理與一般公司債券沒有區(qū)別
　　D.企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認為負債，同時應(yīng)在附注中披露
　　『正確答案』ABD
　　『答案解析』
　　選項A：除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。
　　選項B：所有的職工薪酬都要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。
　　選項C：對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份在轉(zhuǎn)換為股份前的會計處理與一般公司債券相同。
　　選項D：企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認為負債，但應(yīng)在附注中披露。

　　典型案例2【單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2007年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為（?。┤f元。
　　A.600　　 　　B.770
　　C.1 000 　　　D.1 170
　　『正確答案』D
　　『答案解析』相關(guān)的分錄處理：
　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　1 170
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　1 170
　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　1 170
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　170
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　典型案例3【多項選擇題】下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益的有（?。?br />　　A.為職工支付的補充養(yǎng)老保險
　　B.因解除職工勞動合同支付的補償款
　　C.為職工進行健康檢查而支付的體檢費
　　D.因向管理人員提供住房而支付的租金
　　E.按照工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費
　　『正確答案』ABCDE

　　典型案例4【多項選擇題】甲公司決定為部門經(jīng)理每人租賃住房一套供個人免費使用，同時提供轎車一輛供個人免費使用，所有外租住房的月租金為l.5萬元，所有轎車的月折舊額為1萬元，則甲公司的賬務(wù)處理正確的有（?。?。
　　A.借：管理費用　　　　　　　　　 10 000
　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　 10 000
　　B.借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　 10 000
　　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　 l0 000
　　C.借：管理費用 　　　　　　　　　15 000
　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　 15 000
　　D.借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　 15 000
　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 l5 000
　　E.借：管理費用　　　　　　　　　 25 000
　　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　 25 000
　　『正確答案』ABCD

　　典型案例5【多項選擇題】企業(yè)購進貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計入貨物取得成本的有（?。?br />　　A.一般納稅企業(yè)購進生產(chǎn)用設(shè)備支付的增值稅
　　B.收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅
　　C.進口商品支付的關(guān)稅
　　D.小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅
　　E.簽訂購銷合同繳納的印花稅
　　『正確答案』BCD
　　『答案解析』一般納稅企業(yè)購進設(shè)備的如果是生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備，則支付的增值稅可以抵扣，不計入設(shè)備成本，選項A不準確；收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅應(yīng)計入所購貨物成本，選項B正確；進口商品支付的關(guān)稅應(yīng)計入進口商品的成本，選項C正確；小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅應(yīng)計入材料成本，選項D正確；簽訂購銷合同繳納的印花稅應(yīng)記入“管理費用”科目，選項E不正確。

　　典型案例6【單項選擇題】某公司經(jīng)批準于2008年1月1日發(fā)行債券10 000張，每張面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，發(fā)行債券當時的市場利率為6.1%，債券發(fā)行價格為108萬元。債券溢折價采用實際利率法攤銷。根據(jù)上述資料完成如下問題的解答（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）：
　?。?）2008年末應(yīng)付債券的賬面余額為（　）萬元。
　　A.106.59　　　B.103.50
　　C.105.09　　　D.108
　　『正確答案』A
　　『答案解析』
　　單位：萬元　　

日期	支付現(xiàn)金	利息費用	應(yīng)付債券攤余成本
2008年1月1日			108
2008年12月31日	8	6.59	106.59
2009年12月31日	8	6.50	105.09
2010年12月31日	8	6.41	103.50
2011年12月31日	8	6.31	101.81
2012年12月31日	108	6.19	0.00

　?。?）2008年應(yīng)付債券的實際利息費用額為（?。┤f元。
　　A.6.59　　　　　 B.6.31
　　C.8　　　　　　　D.6.5
　　『正確答案』A
　　『答案解析』同上。

　　典型案例7【單項選擇題】某公司于2007年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。2007年1月1日，該交易對所有者權(quán)益的影響金額為（?。┤f元。（四舍五入取整數(shù)）
　　A.30 000　　　　　B.1 055　
　　C.3 000　　　 　　D.2 8945　
　　『正確答案』B
　　『答案解析』
　?。?）該可轉(zhuǎn)換公司債券的負債部分＝1 000×30×7%÷（1+9%）+1 000×30×7%÷（1+9%） 2+1 000×30÷（1+9%）2≈28 945（萬元）；
　?。?）該可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益部分＝1 000×30－28 945＝1 055（萬元）。

　　典型案例8【單項選擇題】甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年年末付息、到期一次還本的債券，面值總額為10 000萬元，實際收款10 200萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。2008年1月2日，某債券持有人將其持有的5 000萬元（面值）本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實際利率法確認利息費用。根據(jù)上述資料完成如下問題的解答（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）：
　　（1）2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時權(quán)益部分為（?。┤f元。
　　A.734.60　　　　B.756.60
　　C.724.70　　　　D.753.60
　　『正確答案』A
　　『答案解析』
　?、僭摽赊D(zhuǎn)換公司債券的負債部分＝10 000×4%÷（1+6%）+10 000×4%÷（1+6%） 2+10 000×4%÷（1+6%）3+10 000÷（1+6%）3≈9 465.40（萬元）；
　?、谠摽赊D(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益部分＝10 200－9 465.40＝734.60（萬元）。

　?。?）2008年1月2日甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認的“資本公積－－股本溢價”的金額為（?。┤f元。
　　A.4 983.96　　　　　B.534.60
　　C.4 716.66　　　　　D.5083.96
　　『正確答案』D
　　『答案解析』
　?、侔l(fā)行債券時的賬務(wù)處理：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 10 200
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　 　534.60
　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　 1 0000
　　　　　　資本公積——其他資本公積　 　　734.60
　?、?007年年底的賬務(wù)處理：
　　借：財務(wù)費用　　　567.92（=9 465.40×6%）
　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　 　　　400
　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　 　 167.92
　　③2007年末的賬務(wù)處理：
　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　 　　400
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　 400
　?、苻D(zhuǎn)換時的賬務(wù)處理：
　　借：資本公積——其他資本公積　　　　 　367.30（=734.60/2 ）
　　　　應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　 　　183.34[=（534.60－167.92）/2]
　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100
　　　　　　資本公積——股本溢價　　　 　　　　　　　　　　 5 083.96

　　典型案例9【單項選擇題】2007年初，M公司為其150名中層以上職員每人授予200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職工從2007年初起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年底前行使。M公司估計，此增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
　　單位：元　　

年份	公允價值	支付現(xiàn)金
2007	18
2008	19
2009	20	19
2010	23	22
2011		24

　　第一年有10名職工離開公司，預(yù)計三年中還會有7名職工離開；2008年又有10名職工離開企業(yè)，預(yù)計還將有10名職工離開；2009年又有17名職工離開企業(yè)，當年末有55名職工行使了股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金；2010年有20名職工行使了股份增值權(quán)；2011年末剩余職工全部行使了股份增值權(quán)。根據(jù)上述資料完成如下問題解答：
　?。?）2007年末應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬”（?。┰?br />　　A.159 600　　　B.214 530
　　C.250 000　　　D.175 600
　　『正確答案』A
　　『答案解析』

年份	負債計算①	支付現(xiàn)金計算②	負債③	支付現(xiàn)金④	當期費用⑤
2007	（150-17）×200×18×1/3	0	159 600	0	159 600

　　備注：①計算得出③，②計算得出④，⑤＝當年的③－（上一年的③－當年的④）
　　分錄為：
　　借：管理費用　　　　　　159 600
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　159 600

　　（2）2008年末應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬”（?。┰?。
　　A.136 250　　　　B.144 400
　　C.241 650　　　　D.189 450
　　『正確答案』B
　　『答案解析』

年份	負債計算①	支付現(xiàn)金計算②	負債③	支付現(xiàn)金④	當期費用⑤
2007	（150-17）×200×18×1/3	0	159 600	0	159 600
2008	（150-30）×200×19×2/3	0	304 000	0	144 400

　　備注：①計算得出③，②計算得出④，⑤＝當年的③－（上一年的③－當年的④）
　　分錄為：
　　借：管理費用　　　　　　144 400
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　144 400
　　
　　（3）2009年末應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬”（?。┰?，借記“應(yīng)付職工薪酬”（　）元。
　　A.136 250；209 000
　　B.137 000；209 000
　　C.241 650；144 400
　　D.189 450；132 650
　　『正確答案』B
　　『答案解析』

年份	負債計算①	支付現(xiàn)金計算②	負債③	支付現(xiàn)金④	當期費用⑤
2007	（150-17）×200×18×1/3	0	159 600	0	159 600
2008	（150-30）×200×19×2/3	0	304 000	0	144 400
2009	（150-37-55）×200×20	55×200×19	232 000	209 000	137 000

　　備注：①計算得出③，②計算得出④，⑤＝當年的③－（上一年的③－當年的④）
　　會計分錄：
　　借：管理費用　　　　　　　137 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　137 000
　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　209 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　209 000

　?。?）2010年末應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬”（?。┰?，借記“應(yīng)付職工薪酬”（?。┰?br />　　A.36 250；29 000
　　B.37 000；29 000
　　C.30 800；88 000
　　D.19 450；12 650
　　『正確答案』C
　　『答案解析』

年份	負債計算①	支付現(xiàn)金計算②	負債③	支付現(xiàn)金④	當期費用⑤
2007	（150-17）×200×18×1/3	0	159 600	0	159 600
2008	（150-30）×200×19×2/3	0	304 000	0	144 400
2009	（150-37-55）×200×20	55×200×19	232 000	209 000	137 000
2010	（150-37-55-20）×200×23	20×200×22	174 800	88 000	30 800

　　備注：①計算得出③，②計算得出④，⑤＝當年的③－（上一年的③－當年的④）
　　會計分錄：
　　借：公允價值變動損益　　　　30 800
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　30 800
　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　88 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　88 000

　?。?）2011年末應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬”（?。┰?，借記“應(yīng)付職工薪酬”（?。┰?。
　　A.136 250；129 000
　　B.137 000；129 000
　　C.130 800；188 000
　　D.7 600；182 400
　　『正確答案』D
　　『答案解析』

年份	負債計算①	支付現(xiàn)金計算②	負債③	支付現(xiàn)金④	當期費用⑤
2007	（150-17）×200×18×1/3	0	159 600	0	159 600
2008	（150-30）×200×19×2/3	0	304 000	0	144 400
2009	（150-37-55）×200×20	55×200×19	232 000	209 000	137 000
2010	（150-37-55-20）×200×23	20×200×22	174 800	88 000	30 800
2011	0	38×200×24	0	182 400	7 600
總額				479 400	479 400

　　備注：①計算得出③，②計算得出④，⑤＝當年的③－（上一年的③－當年的④）
　　會計分錄：
　　借：公允價值變動損益　　　　7 600
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　7 600
　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　 182 400
　　　　貸：銀行存款　　　 　　　182 400