財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)《金融資產(chǎn)》選材及典型案例解析

　　（1）交易性金融資產(chǎn)關(guān)鍵指標(biāo)的推算，一般以單項(xiàng)選擇題出現(xiàn)，重點(diǎn)計(jì)算最終出售時(shí)投資收益的計(jì)算和累計(jì)投資收益的推算。
　　典型案例1【單項(xiàng)選擇題】企業(yè)購(gòu)入乙公司股票20萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價(jià)款總額為165萬(wàn)元，其中包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元和相關(guān)稅費(fèi)8萬(wàn)元，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（　）萬(wàn)元。
　　A.147　　　　　　B.155
　　C.157　　　　　　D.165
　　『正確答案』A
　　『答案解析』已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬(wàn)計(jì)入應(yīng)收股利，相關(guān)稅費(fèi)8萬(wàn)計(jì)入當(dāng)期損益，所以交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝165－10－8＝147（萬(wàn)元）。
　　
　　典型案例2【單項(xiàng)選擇題】甲公司出于短線投資的考慮，20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元以及購(gòu)入時(shí)乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。20×7年末該股票的公允價(jià)值為每股7元，20×8年4月5日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，于5月1日實(shí)際發(fā)放。20×8年5月4日甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司因該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（?。?br /> 　　A.100萬(wàn)元　　　　　　　　　B.166萬(wàn)元
　　C.120萬(wàn)元　　　　　　　　　D.132萬(wàn)元
　　『正確答案』B
　　『答案解析』
　?、?4萬(wàn)元的交易費(fèi)用列入投資損失；
　?、?20×8年乙公司分紅確認(rèn)投資收益50萬(wàn)元；
　?、?20×8年出售時(shí)的投資收益＝960－（860－4－100×0.16）＝120（萬(wàn)元）。
　　④ 累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4＋120＋50＝166（萬(wàn)元）。
　　
　?。?）持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期初攤余成本、轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的“資本公積”、最終出售時(shí)投資收益等指標(biāo)的計(jì)算。此類(lèi)題目以單項(xiàng)選擇題中會(huì)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算方式出現(xiàn)。
　　典型案例1【單項(xiàng)選擇題】20×7年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題：
　?、?甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是（　）。
　　A.1 050萬(wàn)元
　　B.1 062萬(wàn)元
　　C.1 200萬(wàn)元
　　D.1 212萬(wàn)元
　　『正確答案』B
　　『答案解析』甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值＝1 050＋12＝1 062（萬(wàn)元）
　　
　　② 甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（?。?br /> 　　A.120萬(wàn)元
　　B.258萬(wàn)元
　　C.270萬(wàn)元
　　D.318萬(wàn)元
　　【答案】B

　　【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝12×100×5%×2＋（12×100－1 062）＝258（萬(wàn)元）
　　注意：12×100－1 062＝138（萬(wàn)元），為初始購(gòu)入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：
　　借：應(yīng)收利息
　　　　持有至到期投資－－利息調(diào)整
　　　　貸：投資收益
　　可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益＝兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額＋初始購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷(xiāo)完畢），故本題無(wú)需自己計(jì)算實(shí)際利率。
　　典型案例2【單項(xiàng)選擇題】2008年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為1 000萬(wàn)元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司購(gòu)入該債券時(shí)，上一年的利息尚未兌付，甲公司實(shí)際支付價(jià)款1 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算甲公司的內(nèi)含報(bào)酬率為3.93%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價(jià)值為（?。?br /> 　　A.1 062.14萬(wàn)元　　　　　　　B.1 068.98萬(wàn)元
　　C.1 020.28萬(wàn)元　　　　　　　D.1 083.43萬(wàn)元
　　『正確答案』C
　　『答案解析』2008年初持有至到期投資的初始成本＝1 078.98－1 000×5%＋10＝1 038.98（萬(wàn)元）；2008年12月31日賬面價(jià)值＝1 038.98＋1 038.98×3.93%－1 000×5%＝1 029.81（萬(wàn)元）；2009年12月31日賬面價(jià)值＝1 029.81＋1 029.81×3.93%－1 000×5%＝1 020.28（萬(wàn)元）
　　
　　典型案例3【單項(xiàng)選擇題】2008年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為1 000萬(wàn)元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%。甲公司實(shí)際支付價(jià)款1 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算甲公司的內(nèi)含報(bào)酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價(jià)值為（?。?br /> 　　A.1 062.14萬(wàn)元　　　　　　　B.1 068.98萬(wàn)元
　　C.1 166.77萬(wàn)元　　　　　　　D.1 083.43萬(wàn)元
　　『正確答案』C
　　『答案解析』2009年12月31日賬面價(jià)值＝1 088.98×（1＋3.51%）2＝1 166.77 （萬(wàn)元）
　　
　　典型案例4-1【單項(xiàng)選擇題】甲公司于20×6年1月2日購(gòu)入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1 000萬(wàn)元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買(mǎi)價(jià)1 100萬(wàn)元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬(wàn)元，印花稅2 000元。經(jīng)計(jì)算，該投資的內(nèi)含報(bào)酬率為7.29%。20×6年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無(wú)法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測(cè)算甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1 010萬(wàn)元；20×8年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬(wàn)元。20×6年初持有至到期投資的入賬成本為（?。┤f(wàn)元。
　　A.1 110.2　
　　B.1 101.1　
　　C.1 101.1
　　D.1 100　
　　『正確答案』A
　　『答案解析』20×6年初持有至到期投資的入賬成本＝1 100＋10＋0.2＝1 110.2（萬(wàn)元）
　　
　　典型案例4－2【單項(xiàng)選擇題】資料同前，20×6年的利息收益為（?。┤f(wàn)元。
　　A.90.11　
　　B.80.93
　　C.100
　　D.111.1
　　『正確答案』B
　　『答案解析』

年份	年初攤余成本	當(dāng)年利息收益	票面利息	年末攤余成本
20×6年	1 110.20	80.93	100.00	1 091.13

　　
　　典型案例4－3【單項(xiàng)選擇題】資料同前，20×6年末應(yīng)計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備（?。┤f(wàn)元。
　　A.81.11　
　　B.91.11
　　C.81.13
　　D.79.14
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1 010萬(wàn)元；由于此時(shí)的攤余成本為1 091.13萬(wàn)元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值1 010萬(wàn)元，發(fā)生貶值81.13萬(wàn)元，分錄如下：
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　81.13
　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　81.13
　　
　　典型案例4－4【單項(xiàng)選擇題】資料同前，20×7年末計(jì)提的利息收益為（?。┤f(wàn)元。
　　A.73.63
　　B.81.11
　　C.90.11
　　D.78.18
　　『正確答案』A
　　『答案解析』

年份	年初可收回價(jià)值	當(dāng)年利息收益	票面利息	年末攤余成本
20×7年	1 010.00	73.63	100.00	983.63

　　
　　典型案例4－5【單項(xiàng)選擇題】資料同前，20×8年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)當(dāng)日形成資本公積（?。┤f(wàn)元。
　　A.借記87.22　
　　B.借記88.32
　　C.借記83.63
　　D.貸記81.11
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　 900
　　　　資本公積――其他資本公積　 83.63　　　　　　　　
　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　 81.13
　　　　貸：持有至到期投資　　　　　　 　　1 064.76
　
　?。?）可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失額、最終出售時(shí)投資收益額的計(jì)算。此類(lèi)題目以單項(xiàng)選擇題中會(huì)計(jì)指標(biāo)的計(jì)算方式出現(xiàn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則，以多項(xiàng)選擇題的正誤判定方式測(cè)試。
　　典型案例1【單項(xiàng)選擇題】20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。
　　20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元后實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬(wàn)元。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題：
　?、?甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值是（?。?br /> 　　A.100萬(wàn)元
　　B.102萬(wàn)元
　　C.180萬(wàn)元
　　D.182萬(wàn)元
　　『正確答案』C
　　『答案解析』甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價(jià)值＝18×10＝180（萬(wàn)元）
　　
　?、?甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益是（?。?。
　　A.55.50萬(wàn)元
　　B.58.00萬(wàn)元
　　C.59.50萬(wàn)元
　　D.62.00萬(wàn)元
　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益＝4＋（157.5－180）＋（180-102）＝59.5（萬(wàn)元）
　　典型案例2【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。
　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
　　B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本
　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量
　　D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本
　　『正確答案』AB
　　『答案解析』選項(xiàng)C，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量；選項(xiàng)D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。
　　
　　典型案例3【單項(xiàng)選擇題】甲公司2008年5月1日在二級(jí)股票市場(chǎng)購(gòu)入乙公司的股票30萬(wàn)股，占到了乙公司總股份的1%，該股票每股買(mǎi)價(jià)8元，發(fā)生交易費(fèi)用5萬(wàn)元，此權(quán)益投資被界定為可供出售金融資產(chǎn)，乙公司于2008年6月15日宣告分紅，每股紅利為0.7元，7月3日實(shí)際發(fā)放。6月30日，乙公司股票的公允市價(jià)為每股6.8元，乙公司因投資失誤致使股價(jià)大跌，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法恢復(fù)，截至2008年12月31日股價(jià)跌至每股3元，則甲公司于2008年12月31日認(rèn)定的“資產(chǎn)減值損失”為（?。┤f(wàn)元。
　　A.114
　　B.155
　　C.30
　　D.90
　　【答案】B 　　 　　 　　

　　【解析】
　?、?甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本＝30×8＋5＝245（萬(wàn)元）；
　　② 6月15日乙公司宣告分紅時(shí)甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益21萬(wàn)元（＝30×0.7）；
　?、?6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值貶損額41萬(wàn)元（＝245－6.8×30）列入“資本公積”的借方；
　?、?12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生事實(shí)貶損時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　155（＝245－30×3）
　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　41
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 114（＝204－90）
　　典型案例4【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)資本公積核算內(nèi)容正確的有（?。?。
　　A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用應(yīng)沖抵股票溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或股票是按面值發(fā)行的，則應(yīng)沖抵盈余公積和未分配利潤(rùn)
　　B.同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于合并方的份額作為投資成本，其與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額應(yīng)首先沖抵資本公積，不夠抵時(shí)再?zèng)_抵留存收益
　　C.權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資方應(yīng)按持股比例借記或貸記 “資本公積――其他資本公積”科目
　　D.權(quán)益法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資方應(yīng)將原計(jì)入“資本公積”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”
　　E.可供出售金融資產(chǎn)減值恢復(fù)時(shí)應(yīng)貸記“資本公積”
　　『正確答案』ABCD
　　『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)如果購(gòu)買(mǎi)的是權(quán)益工具其貶值恢復(fù)時(shí)才能貸記“資本公積”。