財務(wù)與會計《金融資產(chǎn)》選材及典型案例解析

　　（1）交易性金融資產(chǎn)關(guān)鍵指標的推算，一般以單項選擇題出現(xiàn)，重點計算最終出售時投資收益的計算和累計投資收益的推算。
　　典型案例1【單項選擇題】企業(yè)購入乙公司股票20萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付的價款總額為165萬元，其中包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元和相關(guān)稅費8萬元，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（?。┤f元。
　　A.147　　　　　　B.155
　　C.157　　　　　　D.165
　　『正確答案』A
　　『答案解析』已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬計入應(yīng)收股利，相關(guān)稅費8萬計入當期損益，所以交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝165－10－8＝147（萬元）。
　　
　　典型案例2【單項選擇題】甲公司出于短線投資的考慮，20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元以及購入時乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。20×7年末該股票的公允價值為每股7元，20×8年4月5日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，于5月1日實際發(fā)放。20×8年5月4日甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司因該交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益為（?。?。
　　A.100萬元　　　　　　　　　B.166萬元
　　C.120萬元　　　　　　　　　D.132萬元
　　『正確答案』B
　　『答案解析』
　?、?4萬元的交易費用列入投資損失；
　?、?20×8年乙公司分紅確認投資收益50萬元；
　?、?20×8年出售時的投資收益＝960－（860－4－100×0.16）＝120（萬元）。
　?、?累計應(yīng)確認的投資收益＝－4＋120＋50＝166（萬元）。
　　
　?。?）持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期初攤余成本、轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)時形成的“資本公積”、最終出售時投資收益等指標的計算。此類題目以單項選擇題中會計指標的計算方式出現(xiàn)。
　　典型案例1【單項選擇題】20×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
　?、?甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（?。?。
　　A.1 050萬元
　　B.1 062萬元
　　C.1 200萬元
　　D.1 212萬元
　　『正確答案』B
　　『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價值＝1 050＋12＝1 062（萬元）
　　
　?、?甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是（?。?。
　　A.120萬元
　　B.258萬元
　　C.270萬元
　　D.318萬元
　　【答案】B

　　【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益＝12×100×5%×2＋（12×100－1 062）＝258（萬元）
　　注意：12×100－1 062＝138（萬元），為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計提利息的分錄：
　　借：應(yīng)收利息
　　　　持有至到期投資－－利息調(diào)整
　　　　貸：投資收益
　　可以得知，累計確認的投資收益＝兩年確認的應(yīng)收利息金額＋初始購入時確認的利息調(diào)整金額（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故本題無需自己計算實際利率。
　　典型案例2【單項選擇題】2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當年利息。甲公司購入該債券時，上一年的利息尚未兌付，甲公司實際支付價款1 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。經(jīng)測算甲公司的內(nèi)含報酬率為3.93%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價值為（?。?。
　　A.1 062.14萬元　　　　　　　B.1 068.98萬元
　　C.1 020.28萬元　　　　　　　D.1 083.43萬元
　　『正確答案』C
　　『答案解析』2008年初持有至到期投資的初始成本＝1 078.98－1 000×5%＋10＝1 038.98（萬元）；2008年12月31日賬面價值＝1 038.98＋1 038.98×3.93%－1 000×5%＝1 029.81（萬元）；2009年12月31日賬面價值＝1 029.81＋1 029.81×3.93%－1 000×5%＝1 020.28（萬元）
　　
　　典型案例3【單項選擇題】2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1 000萬元的債券，該債券發(fā)行日為2007年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%。甲公司實際支付價款1 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。經(jīng)測算甲公司的內(nèi)含報酬率為3.51%，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該持有至到期投資2009年12月31日的賬面價值為（?。?。
　　A.1 062.14萬元　　　　　　　B.1 068.98萬元
　　C.1 166.77萬元　　　　　　　D.1 083.43萬元
　　『正確答案』C
　　『答案解析』2009年12月31日賬面價值＝1 088.98×（1＋3.51%）2＝1 166.77 （萬元）
　　
　　典型案例4-1【單項選擇題】甲公司于20×6年1月2日購入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1 000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價1 100萬元，另支付經(jīng)紀人傭金10萬元，印花稅2 000元。經(jīng)計算，該投資的內(nèi)含報酬率為7.29%。20×6年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1 010萬元；20×8年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當日其公允價值為900萬元。20×6年初持有至到期投資的入賬成本為（?。┤f元。
　　A.1 110.2　
　　B.1 101.1　
　　C.1 101.1
　　D.1 100　
　　『正確答案』A
　　『答案解析』20×6年初持有至到期投資的入賬成本＝1 100＋10＋0.2＝1 110.2（萬元）
　　
　　典型案例4－2【單項選擇題】資料同前，20×6年的利息收益為（?。┤f元。
　　A.90.11　
　　B.80.93
　　C.100
　　D.111.1
　　『正確答案』B
　　『答案解析』

年份	年初攤余成本	當年利息收益	票面利息	年末攤余成本
20×6年	1 110.20	80.93	100.00	1 091.13

　　
　　典型案例4－3【單項選擇題】資料同前，20×6年末應(yīng)計提持有至到期投資減值準備（?。┤f元。
　　A.81.11　
　　B.91.11
　　C.81.13
　　D.79.14
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　甲公司所持債券的可收回價值為1 010萬元；由于此時的攤余成本為1 091.13萬元，相比此時的可收回價值1 010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　81.13
　　　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　81.13
　　
　　典型案例4－4【單項選擇題】資料同前，20×7年末計提的利息收益為（?。┤f元。
　　A.73.63
　　B.81.11
　　C.90.11
　　D.78.18
　　『正確答案』A
　　『答案解析』

年份	年初可收回價值	當年利息收益	票面利息	年末攤余成本
20×7年	1 010.00	73.63	100.00	983.63

　　
　　典型案例4－5【單項選擇題】資料同前，20×8年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當日形成資本公積（?。┤f元。
　　A.借記87.22　
　　B.借記88.32
　　C.借記83.63
　　D.貸記81.11
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　 900
　　　　資本公積――其他資本公積　 83.63　　　　　　　　
　　　　持有至到期投資減值準備　　 81.13
　　　　貸：持有至到期投資　　　　　　 　　1 064.76
　
　?。?）可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失額、最終出售時投資收益額的計算。此類題目以單項選擇題中會計指標的計算方式出現(xiàn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計處理原則，以多項選擇題的正誤判定方式測試。
　　典型案例1【單項選擇題】20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。
　　20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
　?、?甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值是（?。?。
　　A.100萬元
　　B.102萬元
　　C.180萬元
　　D.182萬元
　　『正確答案』C
　　『答案解析』甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值＝18×10＝180（萬元）
　　
　?、?甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益是（?。?。
　　A.55.50萬元
　　B.58.00萬元
　　C.59.50萬元
　　D.62.00萬元
　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益＝4＋（157.5－180）＋（180-102）＝59.5（萬元）
　　典型案例2【多項選擇題】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（?。?。
　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當期損益
　　B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入資產(chǎn)成本
　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計量
　　D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本
　　『正確答案』AB
　　『答案解析』選項C，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價值計量；選項D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認為投資收益。
　　
　　典型案例3【單項選擇題】甲公司2008年5月1日在二級股票市場購入乙公司的股票30萬股，占到了乙公司總股份的1%，該股票每股買價8元，發(fā)生交易費用5萬元，此權(quán)益投資被界定為可供出售金融資產(chǎn)，乙公司于2008年6月15日宣告分紅，每股紅利為0.7元，7月3日實際發(fā)放。6月30日，乙公司股票的公允市價為每股6.8元，乙公司因投資失誤致使股價大跌，預(yù)計短期內(nèi)無法恢復(fù)，截至2008年12月31日股價跌至每股3元，則甲公司于2008年12月31日認定的“資產(chǎn)減值損失”為（?。┤f元。
　　A.114
　　B.155
　　C.30
　　D.90
　　【答案】B 　　 　　 　　

　　【解析】
　?、?甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本＝30×8＋5＝245（萬元）；
　?、?6月15日乙公司宣告分紅時甲公司應(yīng)確認投資收益21萬元（＝30×0.7）；
　?、?6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價值貶損額41萬元（＝245－6.8×30）列入“資本公積”的借方；
　?、?12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生事實貶損時，應(yīng)作如下會計處理：
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　155（＝245－30×3）
　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　41
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 114（＝204－90）
　　典型案例4【多項選擇題】下列有關(guān)資本公積核算內(nèi)容正確的有（?。?。
　　A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用應(yīng)沖抵股票溢價，如果溢價不夠抵或股票是按面值發(fā)行的，則應(yīng)沖抵盈余公積和未分配利潤
　　B.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于合并方的份額作為投資成本，其與合并對價賬面價值的差額應(yīng)首先沖抵資本公積，不夠抵時再沖抵留存收益
　　C.權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動時，投資方應(yīng)按持股比例借記或貸記 “資本公積――其他資本公積”科目
　　D.權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資時，投資方應(yīng)將原計入“資本公積”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”
　　E.可供出售金融資產(chǎn)減值恢復(fù)時應(yīng)貸記“資本公積”
　　『正確答案』ABCD
　　『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)如果購買的是權(quán)益工具其貶值恢復(fù)時才能貸記“資本公積”。