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2012注稅考試稅法二預習：長期待攤費用的稅務處理
企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷（年限不得低于3年），準予扣除：
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
2.租入固定資產(chǎn)的改建支出：
3.固定資產(chǎn)的大修理支出；
【解釋1】修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。
【解釋2】大修理支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
4.其他應當作為長期待攤費用的支出。
其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
【例題·單選題】（2010年）某企業(yè)對原價1 000萬元的機器設備（使用年限10年，不考慮凈殘值），使用8年時進行改造，取得變價收入30萬元，領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本350萬元，含稅售價400萬元（增值稅率17%），改造工程分攤人工費用100萬元，改造后該資產(chǎn)使用年限延長3年。改造后該資產(chǎn)的年折舊額為（?。┤f元。（企業(yè)按直線法計提折舊）
A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00
『正確答案』B
『答案解析』改造后年折舊額=（200-30+350+400÷1.17×17%+100）÷（2+3）=135.62（萬元）。提示：變價收入應沖減固定資產(chǎn)的計稅基礎，自產(chǎn)貨物用于在動產(chǎn)的在建工程屬于增值稅的視同銷售，按售價計算增值稅。
【例題·多選題】（2009年）依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出需要同時符合的條件有（）。
A.修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途
B.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上
C.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長1年以上
D.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎的50%以上
E.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎的20%以上
『正確答案』BD
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