2012注稅考試稅法二預習：應納稅所得額扣除原則和范圍

內容	項目及重點
?。ㄒ唬┒惽翱鄢椖康脑瓌t	5項：
（二）扣除項目的范圍	5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。
?。ㄈ┛鄢椖考捌錁藴?/font>	17項：

　　（一）稅前扣除項目的原則

　　原則：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。

　　（二）扣除項目的范圍——共5項。

　　1.成本：指生產經營成本

　　2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）

　?。?）銷售費用：特別關注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。

　?。?）管理費用：特別關注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經費、職工教育經費、為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。

　?。?）財務費用：特別關注其中的利息支出、借款費用等。

　　3.稅金：指銷售稅金及附加

　　（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加；

　?。?）企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。

　　（3）增值稅為價外稅，不包含在收入中，應納稅所得額計算時不得扣除。

　　【例題·綜合題】（2010年）某市一家彩電生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2009年生產經營業(yè)務如下：

　?。?）全年直接銷售彩電取得銷售收入8 000萬元（不含換取原材料的部分），全年購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款850萬元（已通過主管稅務機關認證）。

　　（2）2月，企業(yè)將自產的一批彩電換取A公司原材料，市場價值為200萬元，成本為130萬元，企業(yè)已做銷售賬務處理，換取的原材料價值200萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。

　　（3）企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值100萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額17萬元，該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。

　?。?）1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元。

　　（5）企業(yè)全年彩電銷售成本4 800萬元（不含換取原材料的部分）；發(fā)生的銷售費用為1 800萬元（其中廣告費為1 500萬元），管理費用為800萬元（其中業(yè)務招待費為90萬元，新產品開發(fā)費為120萬元）；財務費用為350萬元（其中向自然人借款的利息超標10萬元）。

　　（6）已計入成本、費用中的全年實發(fā)工資總額為400萬元（屬于合理限度的范圍），實際發(fā)生的職工工會經費6萬元、職工福利費60萬元、職工教育經費15萬元。

　　（7）對外轉讓彩電的先進生產技術所有權，取得收入700萬元，相配比的成本、費用為100萬元（收入、成本、費用均獨立核算）。

　?。?）6月，企業(yè)為了提高產品性能與安全度，從國內購入2臺安全生產設備并于當月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款400萬元，進項稅68萬元，企業(yè)采用直線法按5年計提折舊，殘值率8%（經稅務機構認可），稅法規(guī)定該設備直線法折舊年限為10年。

　　（9）全年發(fā)生的營業(yè)外支出包括：通過當地民政局向貧困山區(qū)捐款130萬元，違反工商管理規(guī)定被工商處罰6萬元。

　　要求：計算2009年度企業(yè)應納稅所得額時可直接扣除的稅費是（　）萬元。

　　A.43.10 　　B.49.10 　　C.66.10 　　D.94.10

『正確答案』B

『答案解析』應納增值稅＝（8 000+200）×17%-850-34（換購材料）-17（受贈材料）-68（安全設備）＝425（萬元）

　　房屋租賃營業(yè)稅＝120×5%＝6（萬元）

　　稅前扣除的稅費合計＝6+（425+6）×（7%+3%）＝49.1（萬元）

　　4.損失：指企業(yè)在生產經營活動中損失和其他損失

　　（1）包括：固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。

　?。?）企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

　　5.扣除的其他支出

　　指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

　　（三）扣除項目的標準——共17項★★★

　　1.工資、薪金支出★★

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。

　　“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　【解題中】①工資已計入成本費用→不作納稅調整；
　　　　　　?、诠べY未計入成本費用→直接扣除。

　　2.職工福利費、工會經費、職工教育經費★★★

　　規(guī)定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：

　　（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。

　　（2）企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

　?。?）除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

　　【解析1】軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費，全額扣除。

　　【解析2】計算三項經費的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

　　【解析3】企業(yè)職工福利費內容（注意選擇題）

　　【例題·計算題】（選自2009年綜合題）某企業(yè)，實際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費支出45萬元，職工工會經費6萬元、職工教育經費7萬元，為職工支付商業(yè)保險費20萬元。

　　要求:計算工資與職工福利費、工會經費、職工教育經費、職工保險費納稅調整金額。

　　【手寫板提示】針對例題工資和三項經費扣除分析，工資實付300萬，這里，認為是合理薪酬，稅會沒有差異，不調整；福利費，稅前扣除限額是42萬元，實際發(fā)生45萬，超標準3萬，則應該依法調增所得額3萬；工會經費稅前扣除限額是6萬，會計也是6萬，沒有差異，不調整；教育經費，稅前扣除限額是7.5萬，會計實際發(fā)生7萬，在限額內，所以，據實扣除，不調整；則工資和三費調整合計為3萬。

　　延伸：假如教育經費實際為10萬，則超標準2.5萬，該項影響，應該調增本年所得額2.5萬，這個2.5萬可以后延扣除。

　　商業(yè)保險20萬不得扣除，所以合計調增3+20=23（萬）

　　【答案】福利費扣除限額=300×14%=42（萬元），納稅調整=45-42=3（萬元）。

工會經費扣除限額=300×2%=6（萬元），據實扣除。職工教育經費=300×2.5%=7.5（萬元），據實扣除。支付商業(yè)保險費，不得扣除。
　　合計納稅調整=3+20=23（萬元）

　　3.社會保險費★

　　（1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；

　?。?）新增內容：企業(yè)為在本企業(yè)受雇的全體職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準以內，準予扣除。

　　企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；

　?。?）企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　【例題·多選題】依據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，準予在稅前扣除的保險費用有（?。?。

　　A.參加運輸保險支付的保險費

　　B.按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費

　　C.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險費

　　D.按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費

　　E.按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費

『正確答案』ABDE

『答案解析』企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！　?/font>

　　4.利息費用★★★

　?。?）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出：可據實扣除。

　?。?）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

　　【例題·單選題】某公司2010年度實現會計利潤總額25萬元。經某注冊稅務師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經過批準向本企業(yè)職工借入生產用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2010年度的應納稅所得額為（?。┤f元。

　　A.21 　　B.26　　C.30 　　D.33

『正確答案』B

『答案解析』銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標準＝3.5－2.5＝1（萬元）；應納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）。

　?。?）新增內容：關聯企業(yè)利息費用的扣除：

　　①標準之一：企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除　

　　接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。

　?、跇藴手?/font>企業(yè)從其關聯方接受的債資比例未超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。

　　【例題·計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本1 200萬元（其中關聯方乙企業(yè)的權益性投資1 000萬元）。2010年甲公司發(fā)生財務費用400萬元，其中向乙企業(yè)借款2 500萬元、支付的利息費用150萬元，其余為向金融機構借款利息。已知向關聯企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機構同期貸款利率為4%。

『正確答案』甲公司2010年度企業(yè)所得稅前應扣除的財務費用＝（400-150）＋1 000×2×4%＝250＋80＝330（萬元），財務費用的納稅調整額＝400-330＝70（萬元）

　?、巯嚓P交易活動符合獨立交易原則；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方；

　　企業(yè)自關聯方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　?。?）新增：企業(yè)向自然人借款的利息支出

　?、倨髽I(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準予扣除。

　　②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

　　a.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

　　b.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　【例題】某企業(yè)2009年財務費用為350萬元（其中向自然人借款的利息超標10萬元）。

『正確答案』向自然人貸款利息應調增所得額10萬元。

　　5.借款費用★★★

　?。?）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　?。?）企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

　　【例題·計算題】某企業(yè)2008年“財務費用”賬戶列支40萬元，其中：6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴建，當年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。當年稅前可扣除的利息費用為（?。┤f元。

『正確答案』稅前可扣除的財務費用 ＝ 200×6%×3÷12=3（萬元），納稅調整=12-3=9（萬元）

『答案解析』固定資產建造尚未竣工決算投產前的利息，不得扣除；竣工決算投產后（10、11、12共三個月）的利息，可計入當期損益。

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除。

　　7.業(yè)務招待費★★★

　　企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　【解釋1】計提依據范圍：當年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等。

　　【解釋2】必須計算2個標準

扣除最高限額	實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰
實際扣除數額	扣除最高限額與實際發(fā)生數額的60%孰低原則。

　　【舉例】某納稅人當年銷售收入2 000萬元，現金折扣3萬元。

『正確答案』當年業(yè)務招待費發(fā)生扣除最高限額2 000×5‰＝10萬元。分兩種情況：

　?。?）實際發(fā)生業(yè)務招待費支出40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元，此時納稅調增數額=40-10=30（萬元）

　?。?）實際發(fā)生業(yè)務招待費支出15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元，此時納稅調增數額=15-9=6（萬元）

　　【例題·單選題】下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據的是（　）。

　　A.轉讓無形資產使用權的收入

　　B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

　　C.轉讓無形資產所有權的收入

　　D.出售固定資產的收入

『正確答案』A

『答案解析』選項B，為稅法上的其他收入；選項C、D為轉讓財產收入。

　　【例題·單選題】2010年某居民企業(yè)實現產品銷售收入1 200萬元，視同銷售收入400萬元，債務重組收益100萬元，發(fā)生的成本費用總額1 600萬元，其中業(yè)務招待費支出20萬元。假定不存在其他納稅調整事項，2010年度該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（?。┤f元。

　　 A.16.2 　　B.16.8　　 C.27 　　D.28

『正確答案』D

『答案解析』（1 200+400）×0.5%=8（萬元），20×60%=12（萬元），業(yè)務招待費納稅調整12萬元，應納企業(yè)所得稅=（1 200+400+100-1 600+12）×25%=28（萬元）

　　【例題·計算題】某企業(yè)2010年發(fā)生業(yè)務：

　?。?）自行核算主營業(yè)務收入為2 700萬元，發(fā)生現金折扣100萬元；其他業(yè)務收入200萬元，國債利息收入5萬元。

　?。?）用自產產品對外投資，產品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。

　?。?）“管理費用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務招待費30萬元。

　　要求：計算業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額。

『正確答案』

　　企業(yè)當年的銷售收入＝2 700+200+100＝3 000（萬元）

　　允許扣除的業(yè)務招待費＝3 000×5‰＝15（萬元）

　　30×60%＝18＞15，準予扣除15萬元

　　納稅調整調增應納稅所得額=30-15=15（萬元）

　　8.廣告費和業(yè)務宣傳費★★★

　?。?）稅前扣除標準：

兩檔比例	標準
l5%	一般企業(yè)，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除
30%	2008-1-1至2010-12-31：化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）、特許經營模式的飲料制造企業(yè)，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除
特例	2008-1-1至2010-12-31：煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費，一律不得稅前扣除

　　【解釋1】廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據是相同的。

　　銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、特許權使用費收入（這里實質是租賃）、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”“視同銷售收入”。

　　【解釋2】廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。這與職工教育經費處理一致。

　　【例題·計算題】某制藥廠2010年銷售收入2 900萬元，設備出租收入100萬元，轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出900萬元，業(yè)務宣傳費80萬元，則計算應納稅所得額時調整所得是多少？

『正確答案』

　　廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準＝（2 900＋100+200）×30%＝960（萬元）

　　廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額＝900＋80＝980（萬元），超標準980－960＝20（萬元）

　　調整所得額=20萬元

　　9.環(huán)境保護專項資金★

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.租賃費★

　?。?）屬于經營性租賃發(fā)生的租入固定資產租賃費：根據租賃期限均勻扣除；

　?。?）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。

　　【例題·單選題】某貿易公司2010年3月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金1.5萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（?。┤f元。

　　A.1.0　　B.1.2 　 　C.1.5 　　D.2.7

『正確答案』A

『答案解析』計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用＝1.2÷12×10＝1（萬元）。

　　11.勞動保護費★

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　12.公益性捐贈支出★★★

　?。?）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　?。?）公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

　　年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

捐贈項目	稅前扣除	要點
公益性捐贈	限額比例扣除	限額=年度利潤總額×12% 扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者
	全額扣除	2011年考試關注：玉樹地震重建、上海世博會
非公益性捐贈	不得扣除	納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調整

　　【解釋】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；

　　【例題·單選題】某外商投資企業(yè)2010年度利潤總額為40萬元，未調整捐贈前的所得額為50萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當地教育部門向農村義務教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2010年應繳納的企業(yè)所得稅為（?。┤f元。

　　A.12.50 　　B.12.55 　　C.13.45 　　D.16.25

『正確答案』B

『答案解析』公益捐贈的扣除限額＝利潤總額×12% ＝40×12%＝4.8（萬元），實際公益性捐贈為5萬元，稅前準予扣除的公益捐贈＝4.8萬元，納稅調整額＝5－4.8＝0.2（萬元）。應納稅額＝（50＋0.2）×25%＝12.55（萬元）　　

　　13.有關資產的費用★

　　（1）企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用：允許扣除；

　?。?）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費：準予扣除。

　　14.總機構分攤的費用

　　非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　15.資產損失★

　　（1）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；

　?。?）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　

　　【例題·單選題】某企業(yè)（一般納稅人）因管理不善損失外購材料50萬元（不含稅）。保險公司審理后同意賠付5萬元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（?。┤f元。

　　 A.45　　　　B.50　　　　C.53.5　　　　D.58.5

『正確答案』C

『答案解析』稅前損失＝50×（1＋17%）－5＝53.5（萬元）

　　【例題·計算題】某企業(yè)2009年會計利潤為147.06萬元，“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈30萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈20萬元，直接向某學校捐贈10萬元）；價值40萬元的產品被盜（外購原材料成本占60%），獲得保險公司賠償30萬元；被環(huán)保部門處以罰款10萬元。

　　要求：計算該企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶列支的項目納稅調整金額。

『正確答案』資產損失扣除額=40×60%×17%=4.08（萬元）

　　捐贈支出扣除限額=（147.06-4.08）×12%=17.16（萬元）

　　“營業(yè)外支出”納稅調整=（20-17.16+10）-4.08+10=18.76（萬元）

　　16.其他項目★

　　如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

　　17.手續(xù)費及傭金支出

　?。?）企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

　　①保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；

　?、谄渌髽I(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　?。?）關于不得扣除的手續(xù)費及傭金支出：

　　【提示】注意選擇題

　?、?除委托個人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　?、?企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　?、?企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

　?、?企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　?、萜髽I(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

　　【總結】匯總上述有扣除標準的項目如下：

項目	扣除標準	超標準處理
職工福利費	不超過工資薪金總額14%的部分準予	不得扣除
工會經費	不超過工資薪金總額2%的部分準予	不得扣除
職工教育經費	不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除	當年不得扣除；但超過部分準予結轉以后納稅年度扣除
利息費用	不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息	不得扣除
業(yè)務招待費	按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰	不得扣除
廣告費和業(yè)務宣傳費	1.一般企業(yè):不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內的部分，準予扣除 2.化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除	當年不得扣除；但超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除
公益性捐贈支出	不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除 【注意】有全額扣除的項目	不得扣除
手續(xù)費及傭金支出	除保險企業(yè)外，按所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額	不得扣除

　　【例題·單選題】下列支出中，可以從應納稅所得額中據實扣除的是（?。?。

　　A.建造固定資產過程中向銀行借款的利息

　　B.訴訟費用

　　C.對外投資的固定資產計提的折舊費

　　D.實際發(fā)生的業(yè)務招待費