2012注稅考試稅法二預(yù)習(xí)：應(yīng)納稅所得額扣除原則和范圍

內(nèi)容	項目及重點
（一）稅前扣除項目的原則	5項：
?。ǘ┛鄢椖康姆秶?/font>	5項：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。
?。ㄈ┛鄢椖考捌錁?biāo)準(zhǔn)	17項：

　　（一）稅前扣除項目的原則

　　原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

　?。ǘ┛鄢椖康姆秶?mdash;—共5項。

　　1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本

　　2.費(fèi)用：指三項期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）

　?。?）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。

　?。?）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。

　?。?）財務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。

　　3.稅金：指銷售稅金及附加

　?。?）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；

　?。?）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。

　?。?）增值稅為價外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。

　　【例題·綜合題】（2010年）某市一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2009年生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　?。?）全年直接銷售彩電取得銷售收入8 000萬元（不含換取原材料的部分），全年購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款850萬元（已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。

　?。?）2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司原材料，市場價值為200萬元，成本為130萬元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價值200萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。

　?。?）企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值100萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額17萬元，該項捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。

　?。?）1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元。

　?。?）企業(yè)全年彩電銷售成本4 800萬元（不含換取原材料的部分）；發(fā)生的銷售費(fèi)用為1 800萬元（其中廣告費(fèi)為1 500萬元），管理費(fèi)用為800萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為90萬元，新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)為120萬元）；財務(wù)費(fèi)用為350萬元（其中向自然人借款的利息超標(biāo)10萬元）。

　　（6）已計入成本、費(fèi)用中的全年實發(fā)工資總額為400萬元（屬于合理限度的范圍），實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費(fèi)6萬元、職工福利費(fèi)60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元。

　?。?）對外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入700萬元，相配比的成本、費(fèi)用為100萬元（收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算）。

　?。?）6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入2臺安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款400萬元，進(jìn)項稅68萬元，企業(yè)采用直線法按5年計提折舊，殘值率8%（經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可），稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。

　?。?）全年發(fā)生的營業(yè)外支出包括：通過當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨絽^(qū)捐款130萬元，違反工商管理規(guī)定被工商處罰6萬元。

　　要求：計算2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額時可直接扣除的稅費(fèi)是（　）萬元。

　　A.43.10 　　B.49.10 　　C.66.10 　　D.94.10

『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)納增值稅＝（8 000+200）×17%-850-34（換購材料）-17（受贈材料）-68（安全設(shè)備）＝425（萬元）

　　房屋租賃營業(yè)稅＝120×5%＝6（萬元）

　　稅前扣除的稅費(fèi)合計＝6+（425+6）×（7%+3%）＝49.1（萬元）

　　4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失

　　（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。

　　（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

　　5.扣除的其他支出

　　指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

　?。ㄈ┛鄢椖康臉?biāo)準(zhǔn)——共17項★★★

　　1.工資、薪金支出★★

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

　　“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　【解題中】①工資已計入成本費(fèi)用→不作納稅調(diào)整；
　　　　　　?、诠べY未計入成本費(fèi)用→直接扣除。

　　2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)★★★

　　規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

　?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

　?。?）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【解析1】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)，全額扣除。

　　【解析2】計算三項經(jīng)費(fèi)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。

　　【解析3】企業(yè)職工福利費(fèi)內(nèi)容（注意選擇題）

　　【例題·計算題】（選自2009年綜合題）某企業(yè)，實際支付工資總額300萬元（其中殘疾人員工資50萬元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出45萬元，職工工會經(jīng)費(fèi)6萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元，為職工支付商業(yè)保險費(fèi)20萬元。

　　要求:計算工資與職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工保險費(fèi)納稅調(diào)整金額。

　　【手寫板提示】針對例題工資和三項經(jīng)費(fèi)扣除分析，工資實付300萬，這里，認(rèn)為是合理薪酬，稅會沒有差異，不調(diào)整；福利費(fèi)，稅前扣除限額是42萬元，實際發(fā)生45萬，超標(biāo)準(zhǔn)3萬，則應(yīng)該依法調(diào)增所得額3萬；工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額是6萬，會計也是6萬，沒有差異，不調(diào)整；教育經(jīng)費(fèi)，稅前扣除限額是7.5萬，會計實際發(fā)生7萬，在限額內(nèi)，所以，據(jù)實扣除，不調(diào)整；則工資和三費(fèi)調(diào)整合計為3萬。

　　延伸：假如教育經(jīng)費(fèi)實際為10萬，則超標(biāo)準(zhǔn)2.5萬，該項影響，應(yīng)該調(diào)增本年所得額2.5萬，這個2.5萬可以后延扣除。

　　商業(yè)保險20萬不得扣除，所以合計調(diào)增3+20=23（萬）

　　【答案】福利費(fèi)扣除限額=300×14%=42（萬元），納稅調(diào)整=45-42=3（萬元）。

工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=300×2%=6（萬元），據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)=300×2.5%=7.5（萬元），據(jù)實扣除。支付商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。
　　合計納稅調(diào)整=3+20=23（萬元）

　　3.社會保險費(fèi)★

　?。?）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；

　?。?）新增內(nèi)容：企業(yè)為在本企業(yè)受雇的全體職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除；

　　（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。

　　【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的保險費(fèi)用有（?。?/font>

　　A.參加運(yùn)輸保險支付的保險費(fèi)

　　B.按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費(fèi)

　　C.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險費(fèi)

　　D.按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)

　　E.按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費(fèi)

『正確答案』ABDE

『答案解析』企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除?！　?/font>

　　4.利息費(fèi)用★★★

　　（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。

　?。?）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

　　【例題·單選題】某公司2010年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2010年度的應(yīng)納稅所得額為（?。┤f元。

　　A.21 　　B.26　　C.30 　　D.33

『正確答案』B

『答案解析』銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）。

　?。?）新增內(nèi)容：關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除：

　　①標(biāo)準(zhǔn)之一：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除　

　　接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。

　?、跇?biāo)準(zhǔn)之二：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。

　　【例題·計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本1 200萬元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1 000萬元）。2010年甲公司發(fā)生財務(wù)費(fèi)用400萬元，其中向乙企業(yè)借款2 500萬元、支付的利息費(fèi)用150萬元，其余為向金融機(jī)構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為4%。

『正確答案』甲公司2010年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財務(wù)費(fèi)用＝（400-150）＋1 000×2×4%＝250＋80＝330（萬元），財務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整額＝400-330＝70（萬元）

　　③相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方；

　　企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　（4）新增：企業(yè)向自然人借款的利息支出

　?、倨髽I(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。

　?、谄髽I(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　a.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

　　b.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　【例題】某企業(yè)2009年財務(wù)費(fèi)用為350萬元（其中向自然人借款的利息超標(biāo)10萬元）。

『正確答案』向自然人貸款利息應(yīng)調(diào)增所得額10萬元。

　　5.借款費(fèi)用★★★

　?。?）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　?。?）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　【例題·計算題】某企業(yè)2008年“財務(wù)費(fèi)用”賬戶列支40萬元，其中：6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于廠房擴(kuò)建，當(dāng)年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結(jié)算并交付使用：同期銀行貸款年利率為6%。當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用為（　）萬元。

『正確答案』稅前可扣除的財務(wù)費(fèi)用 ＝ 200×6%×3÷12=3（萬元），納稅調(diào)整=12-3=9（萬元）

『答案解析』固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后（10、11、12共三個月）的利息，可計入當(dāng)期損益。

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)★★★

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　【解釋1】計提依據(jù)范圍：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。

　　【解釋2】必須計算2個標(biāo)準(zhǔn)

扣除最高限額	實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰
實際扣除數(shù)額	扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

　　【舉例】某納稅人當(dāng)年銷售收入2 000萬元，現(xiàn)金折扣3萬元。

『正確答案』當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2 000×5‰＝10萬元。分兩種情況：

　?。?）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元，此時納稅調(diào)增數(shù)額=40-10=30（萬元）

　　（2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元，此時納稅調(diào)增數(shù)額=15-9=6（萬元）

　　【例題·單選題】下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計提依據(jù)的是（　）。

　　A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

　　B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項

　　C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

『正確答案』A

『答案解析』選項B，為稅法上的其他收入；選項C、D為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。

　　【例題·單選題】2010年某居民企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1 200萬元，視同銷售收入400萬元，債務(wù)重組收益100萬元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額1 600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出20萬元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項，2010年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　）萬元。

　　 A.16.2 　　B.16.8　　 C.27 　　D.28

『正確答案』D

『答案解析』（1 200+400）×0.5%=8（萬元），20×60%=12（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整12萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1 200+400+100-1 600+12）×25%=28（萬元）

　　【例題·計算題】某企業(yè)2010年發(fā)生業(yè)務(wù)：

　?。?）自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2 700萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元；其他業(yè)務(wù)收入200萬元，國債利息收入5萬元。

　?。?）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。

　　（3）“管理費(fèi)用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。

　　要求：計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

『正確答案』

　　企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝2 700+200+100＝3 000（萬元）

　　允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝3 000×5‰＝15（萬元）

　　30×60%＝18＞15，準(zhǔn)予扣除15萬元

　　納稅調(diào)整調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-15=15（萬元）

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)★★★

　?。?）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：

兩檔比例	標(biāo)準(zhǔn)
l5%	一般企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除
30%	2008-1-1至2010-12-31：化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）、特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除
特例	2008-1-1至2010-12-31：煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，一律不得稅前扣除

　　【解釋1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

　　銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入（這里實質(zhì)是租賃）、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“視同銷售收入”。

　　【解釋2】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致。

　　【例題·計算題】某制藥廠2010年銷售收入2 900萬元，設(shè)備出租收入100萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)支出900萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？

『正確答案』

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝（2 900＋100+200）×30%＝960（萬元）

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實際發(fā)生額＝900＋80＝980（萬元），超標(biāo)準(zhǔn)980－960＝20（萬元）

　　調(diào)整所得額=20萬元

　　9.環(huán)境保護(hù)專項資金★

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.租賃費(fèi)★

　?。?）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

　?。?）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。

　　【例題·單選題】某貿(mào)易公司2010年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（?。┤f元。

　　A.1.0　　B.1.2 　 　C.1.5 　　D.2.7

『正確答案』A

『答案解析』計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用＝1.2÷12×10＝1（萬元）。

　　11.勞動保護(hù)費(fèi)★

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　　12.公益性捐贈支出★★★

　?。?）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　（2）公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

捐贈項目	稅前扣除	要點
公益性捐贈	限額比例扣除	限額=年度利潤總額×12% 扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者
	全額扣除	2011年考試關(guān)注：玉樹地震重建、上海世博會
非公益性捐贈	不得扣除	納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整

　　【解釋】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；

　　【例題·單選題】某外商投資企業(yè)2010年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。┤f元。

　　A.12.50 　　B.12.55 　　C.13.45 　　D.16.25

『正確答案』B

『答案解析』公益捐贈的扣除限額＝利潤總額×12% ＝40×12%＝4.8（萬元），實際公益性捐贈為5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈＝4.8萬元，納稅調(diào)整額＝5－4.8＝0.2（萬元）。應(yīng)納稅額＝（50＋0.2）×25%＝12.55（萬元）　　

　　13.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用★

　?。?）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；

　?。?）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。

　　14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

　　15.資產(chǎn)損失★

　?。?）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；

　　（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　

　　【例題·單選題】某企業(yè)（一般納稅人）因管理不善損失外購材料50萬元（不含稅）。保險公司審理后同意賠付5萬元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（　）萬元。

　　 A.45　　　　B.50　　　　C.53.5　　　　D.58.5

『正確答案』C

『答案解析』稅前損失＝50×（1＋17%）－5＝53.5（萬元）

　　【例題·計算題】某企業(yè)2009年會計利潤為147.06萬元，“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈30萬元（通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈20萬元，直接向某學(xué)校捐贈10萬元）；價值40萬元的產(chǎn)品被盜（外購原材料成本占60%），獲得保險公司賠償30萬元；被環(huán)保部門處以罰款10萬元。

　　要求：計算該企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶列支的項目納稅調(diào)整金額。

『正確答案』資產(chǎn)損失扣除額=40×60%×17%=4.08（萬元）

　　捐贈支出扣除限額=（147.06-4.08）×12%=17.16（萬元）

　　“營業(yè)外支出”納稅調(diào)整=（20-17.16+10）-4.08+10=18.76（萬元）

　　16.其他項目★

　　如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。

　　17.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

　?。?）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

　?、俦ｋU企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；

　　②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

　?。?）關(guān)于不得扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金支出：

　　【提示】注意選擇題

　?、?除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　?、?企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　　③ 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

　?、?企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　?、萜髽I(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

　　【總結(jié)】匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目如下：

項目	扣除標(biāo)準(zhǔn)	超標(biāo)準(zhǔn)處理
職工福利費(fèi)	不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予	不得扣除
工會經(jīng)費(fèi)	不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予	不得扣除
職工教育經(jīng)費(fèi)	不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除	當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除
利息費(fèi)用	不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息	不得扣除
業(yè)務(wù)招待費(fèi)	按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰	不得扣除
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)	1.一般企業(yè):不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除 2.化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除	當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除
公益性捐贈支出	不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除 【注意】有全額扣除的項目	不得扣除
手續(xù)費(fèi)及傭金支出	除保險企業(yè)外，按所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額	不得扣除

　　【例題·單選題】下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的是（　）。

　　A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息

　　B.訴訟費(fèi)用

　　C.對外投資的固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)

　　D.實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)