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2012注稅考試稅法一預(yù)習：稅收立法
（一）概念及要點
稅收立法是指國家機關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動，即特定的國家機關(guān)就稅收問題所進行的立法活動。
通常所說的立法活動是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等，體現(xiàn)出廣義立法的范疇。
【要點1】從稅收立法的主體來看，國家機關(guān)包括全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機關(guān)等，按照憲法和國家法律的有關(guān)規(guī)定，可以制定有關(guān)調(diào)整稅收分配活動的法律規(guī)范。
【要點2】稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題。
【要點3】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。稅收立法嚴格遵守各種形式法律規(guī)范制定的程序性規(guī)定，這是法的現(xiàn)代化的基本標志之一。
【要點4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。
?。ǘ┒愂樟⒎?quán)及程序
1.稅收立法權(quán)
稅收立法權(quán)是指特定的國家機關(guān)依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力體系。
【要點1】稅收立法權(quán)的劃分，應(yīng)與國家一般立法權(quán)的基本類型結(jié)合起來，從而成為劃分稅收立法權(quán)的法律依據(jù)。一般來說，立法權(quán)分為如下幾種類型：國家立法權(quán)；專屬立法權(quán)；委托立法權(quán)、行政立法權(quán)；地方立法權(quán)。
【要點2】在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定
2.稅收法律、稅收法規(guī)
?。?）稅收法律：
?、賱?chuàng)制程序（4項）：特別注意第一、第四項
?、谀壳坝校骸吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》；屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律有：《中華人民共和國稅收征收管理法》、《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》等。
?。?）稅收法規(guī)——是目前我國稅收立法的主要形式
①創(chuàng)制程序（4項）：特別注意第一、第四項
?、谀壳坝校喝纭吨腥A人民共和國個人所得稅法實施細則》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等都屬于稅收行政法規(guī)。
?、坌ЯΓ憾愂辗ㄒ?guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。
【例題·多選題】（2008年）稅收法律是指由全國人大及其常委會制定的有關(guān)稅收分配活動的法律制度。有關(guān)稅收法律創(chuàng)制程序的表述，正確的有（?。?。
A.必須經(jīng)財政部向全國人大及其常委會提出稅收法律案
B.交由國務(wù)院審議
C.稅收法律案的通過采取表決方式進行
D.由全國人大常委會委員長簽署公布
E.以全國人大常委會公報上的稅收法律文本為標準文本
『正確答案』CE
『答案解析』稅收法律案的提出，一般由國務(wù)院向全國人大及其常委會提出稅收法律案；稅收法律案的通過是采取表決方式進行的，通常由全體代表過半數(shù)或常委會全體組成人員過半數(shù)，方可通過；經(jīng)過全國人大及其常委會通過的稅收法律案均應(yīng)由國家主席簽署主席令予以公布，并以全國人大常委會公報上的法律文本為標準文本。
?。ㄈ┒悇?wù)規(guī)章
1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍
?。?）屬于法律、法規(guī)決定的事項，三個要點:
?、僦挥蟹苫驀鴦?wù)院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán)；
②制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；
?、鄱悇?wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。
?。?）對于涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，一般應(yīng)當提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。
2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序
【提示】特別注意第四項（P44）：審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標準文本。
3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督
?。?）稅務(wù)規(guī)章的施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當自公布之日起30日后施行。也可公布之日起實施。
?。?）稅務(wù)規(guī)章的解釋
稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負責解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。
（3）稅務(wù)規(guī)章的適用。稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。
?。?）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機制:
①稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認為應(yīng)當適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認為應(yīng)當適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當提請全國人大常委會裁決。
?、诙悇?wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。
?。?）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督
【例題·單選題】關(guān)于稅務(wù)規(guī)章，下列說法中正確的是（?。?br />
A.稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章不具有同等效力，但同屬于立法解釋的范疇
B.審議通過的稅務(wù)規(guī)章可由起草部門直接發(fā)布
C.稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同—事項的規(guī)定不—致時，必須由全國人大常委會裁決
D.人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以參照適用，但對不適當?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效
『正確答案』D
『答案解析』稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力；審議通過的稅務(wù)規(guī)章報局長簽署后予以公布；稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同—事項的規(guī)定不—致不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，只有認為應(yīng)該適用稅務(wù)規(guī)章的，才必須提請全國人大常委會裁決；人民法院在行政訴訟中對稅務(wù)規(guī)章可以“參照”適用，對不適當?shù)亩悇?wù)規(guī)章不能宣布無效或予以撤銷，但有權(quán)不適用。
?。ㄋ模┒愂找?guī)范性文件的制定管理
1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征
（1）含義：稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人、其他稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復(fù)適用的文件。
【要點1】稅務(wù)行政規(guī)范雖然不是法律的構(gòu)成形式，但它是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對人也必須遵循。
【要點2】稅收規(guī)范性文件與稅務(wù)規(guī)章的區(qū)別表現(xiàn)在4方面：制定程序、設(shè)定權(quán)、效力、發(fā)布形式。
?。?）特征：一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。二是適用主體的非特定性。三是不具有可訴性。四是具有向后發(fā)生效力的特征。
2.權(quán)限范圍：
?。?）內(nèi)容上的范圍：稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅種開征、停征、減免退補稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。
?。?）制定權(quán)范圍：縣以下稅務(wù)機關(guān)以及各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)、直屬機構(gòu)、臨時性機構(gòu)，不得以自己名義獨立行使職權(quán)并承擔相應(yīng)責任。
3.制定程序；
4.其他規(guī)定
（1）解釋權(quán)
?。?）實施
（3）備案
?。?）清理
【例題·單選題】（2010年）關(guān)于稅務(wù)行政規(guī)范的說法，正確的是（?。?。
A.可以設(shè)定50元以下的小額行政處罰
B.可以設(shè)定除納稅人以外其他稅務(wù)行政當事人的義務(wù)
C.具有向后發(fā)生效力的特征
D.稅務(wù)行政規(guī)范是稅收法律的構(gòu)成形式
『正確答案』C
『答案解析』稅務(wù)行政規(guī)范行為是制定普遍適用規(guī)范的行為，即以普遍的行政管理事項或相對人為規(guī)范的對象，而不是以特定的人或事為規(guī)范對象；稅務(wù)行政規(guī)范不是稅收法律的構(gòu)成形式。
【例題·單選題】（2008年）稅務(wù)行政規(guī)范也稱稅收規(guī)范性文件，是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對人也必須遵循。下列有關(guān)稅務(wù)行政規(guī)范的表述，正確的是（?。?。
A.屬于行政立法行為的規(guī)范，只對征稅主體具有約束力
B.具有向后發(fā)生效力的特征
C.適用于特定的主體
D.法院判決時遵照執(zhí)行
『正確答案』B
關(guān)于稅收立法問題的總結(jié)：
關(guān)于稅收立法問題的總結(jié)：
| 分類 | 立法機關(guān) | 簽署發(fā)布 | 形式 |
| 稅收法律 | 全國人大及常委會 | 主席以主席令發(fā)布 | 法、決定 |
| 稅收法規(guī) | 最高行政機關(guān)（國務(wù)院）、地方立法機關(guān)（地方人大及常委會） | 總理以國務(wù)院令發(fā)布 | 條例、暫行條例 |
| 稅收規(guī)章 | 此處僅指部門規(guī)章：國家稅務(wù)總局 | 總局局長 | 辦法、規(guī)則、規(guī)定（轉(zhuǎn)發(fā)、批復(fù)不算規(guī)章） |
| 稅收規(guī)范性文件 | 縣級稅務(wù)機關(guān) | 局領(lǐng)導(dǎo) | 多數(shù)屬于行政解釋 |
【例題·單選題】（2010年）關(guān)于稅收立法的說法，正確的是（?。?/font>
A.廣義與狹義的稅收立法的區(qū)別在于稅務(wù)規(guī)章是否屬于立法范疇
B.制定稅法是稅收立法的組成部分，稅收立法還包括修改、廢止稅法活動
C.稅收立法程序是稅收立法的核心
D.劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)是《稅收征收管理法》
『正確答案』B
『答案解析』選項A，廣義的稅收立法指國家機關(guān)依據(jù)法定權(quán)限和程序，制定、修改、廢止稅收法律規(guī)范的活動，狹義的稅收立法則是指國家最高權(quán)力機關(guān)制定稅收法律規(guī)范的活動；選項C，稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題；選項D，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定。
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