2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：消費(fèi)稅(8)

　　第三章 消費(fèi)稅

　　第六節(jié) 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

　　一、金銀首飾征收消費(fèi)稅的規(guī)定

　　（一）納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷(xiāo)金銀首飾的，受托方也是納稅人。

　　1、金銀首飾的零售業(yè)務(wù)涵義

　　將金銀首飾銷(xiāo)售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)經(jīng)營(yíng)單位）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。

　　2、下列行為視同零售業(yè)務(wù)

　?。?）為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)；

　　（2）經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面；

　?。?）未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷(xiāo)售給經(jīng)營(yíng)單位。

　　（二）改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

　　僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。

　　不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱(chēng)非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

　?。ㄈ?yīng)稅與非應(yīng)稅劃分

　　1、經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)單位之間銷(xiāo)售、加工金銀首飾不征消費(fèi)稅，但須保留《許可證》影印件、《證明單》，否則視同零售征消費(fèi)稅；

　　2、經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。

　　（四）稅率——金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%

　?。ㄎ澹┯?jì)稅依據(jù)

　　1、納稅人銷(xiāo)售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷(xiāo)售額，包括包裝物價(jià)款。

　　2、帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

　　3、納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（此時(shí)增值稅計(jì)稅依據(jù)也照此計(jì)算）

　　【例題】（2009）：某金店采取以舊換新方式銷(xiāo)售金銀飾品，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是（ ）。

　　A.同類(lèi)新金銀飾品的銷(xiāo)售價(jià)格

　　B.實(shí)際收取的含增值稅的全部?jī)r(jià)款

　　C.新金銀飾品的組成計(jì)稅價(jià)格

　　D.實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款

　　【答案】D

　　4、經(jīng)營(yíng)單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝[購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1＋利潤(rùn)率）]÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6%。

　　5、金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

　　【例題】（2006）：某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）2002年4月向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售金銀首飾取得收入58950元，銷(xiāo)售金銀鑲嵌首飾取得收入35780元，銷(xiāo)售鍍金首飾取得收入32898元，銷(xiāo)售鍍金鑲嵌首飾取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為（ ）元。（金銀首飾消費(fèi)稅率為5％）

　　A.4048.29

　　B.5983.16

　　C.4081.62

　　D.0

　　【答案】A＝（58950＋35780）÷1.17×5%＝4048.29

　?。┥陥?bào)與繳納

　　【例題】（2009）：關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅，下列表述正確的有（ ）。

　　A.翻新改制首飾征收消費(fèi)稅但修理首飾不征消費(fèi)稅

　　B.金銀首飾和鍍金首飾均在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅

　　C.金銀首飾連同包裝物一起銷(xiāo)售的，不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅

　　D.帶料加工的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天

　　E.用于職工福利的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天

　　【答案】ACDE

　　二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定（2010新增）

　　1、納稅人（從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人）之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

　　2、在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)計(jì)稅時(shí)，不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

　　3、稅率為5%，從價(jià)征收。