2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：消費(fèi)稅(6)

　　三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

　　所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。

自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途	稅務(wù)處理
一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品	不繳納消費(fèi)稅
二、用于其它方面 ①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品； ②在建工程； ③管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； ④饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。	（1）于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅 （2）應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 組價(jià)=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）= [成本×（1+成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅稅率）

　　【例題】（2008）企業(yè)發(fā)生的下列行為中，不需要繳納消費(fèi)稅的是（ ）。

　　A.用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料

　　B.用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)

　　C.直接銷售委托加工收回的已稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　D.在銷售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為獎(jiǎng)勵(lì)

　　【答案】C

　　四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

　　（一）“委托加工”含義同增值稅規(guī)定

　?。ǘ┐鄞U消費(fèi)稅規(guī)定

　　1、受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工，一律于委托方在收回應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　2、如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，除受到處罰外，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

　　（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅

　?。?）未銷售或不能直接銷售的按組價(jià)計(jì)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格 ＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1—消費(fèi)稅稅率）

　　3. 受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格 ＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1—消費(fèi)稅稅率）

　　材料成本指材料的實(shí)際成本，加工費(fèi)包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。

　　【例題】（2009）：某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒(méi)有同類化妝品銷售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（ ）元。（以上款項(xiàng)均不含增值稅）

　　A.17142.86

　　B.19285.71

　　C.20142.86

　　D.20250.00

　　【答案】B

　　4. 根據(jù)國(guó)稅函[2001]955號(hào)文件規(guī)定:對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn) 卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱回購(gòu)企業(yè)) ，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷售 的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅;不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅:

　?。?）回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)己公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。

　?。?）聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

　?。?）回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開(kāi)核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查;如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)人自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。

　　【例題】（2008）：有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（ ）。

　　A.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，加工費(fèi)應(yīng)包括受托方代墊輔助材料的實(shí)際成本

　　B.委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方是消費(fèi)稅的納稅人，由委托方在其機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅

　　C.對(duì)于帶料加工的金銀首飾，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天

　　D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本

　　E.用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品都準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅

　　【答案】AC