2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點：增值稅(15)

　　第二章 增值稅

　　第九節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理

　　一、專用發(fā)票概述

　　（一）專用發(fā)票的限額管理

　　最高開票限額由一般納稅人申請，由區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)依法審批，地市稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督檢查。

　?。ǘＳ冒l(fā)票的領(lǐng)購開具

　　一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

　　1會計核算不健全的。

　　2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。

　　3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

　?。?）虛開增值稅專用發(fā)票；

　?。?）私自印制專用發(fā)票；

　?。?）向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

　?。?）借用他人專用發(fā)票；

　?。?）未按規(guī)定開具專用發(fā)票；

　?。?）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

　?。?）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

　?。?）未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

　　考點是專用發(fā)票的限額管理和不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　二、專用發(fā)票的開具

　　（一）不得開具的情形（6種情形）

　　【例題】（2009）：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售下列貨物，可以開具增值稅專用發(fā)票的是（ ）。

　　A.煙酒

　　B.食品

　　C.化妝品

　　D.辦公用品

　　【答案】D

　?。ǘ╅_具要求（4項要求）

　　（三）專用發(fā)票的作廢處理

　　一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

　　作廢條件是指同時符合的以下三個條件：

　　1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月

　　2、銷售方未抄稅并且未記賬

　　3、購買方未認證或認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”

　　（四）紅字專用發(fā)票的開具

　　增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票。

　　發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的除按照規(guī)定進行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　考點是不得開具專用發(fā)票的情形，專用發(fā)票作廢及處理規(guī)定，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　三、專用發(fā)票數(shù)據(jù)采集

　　認證結(jié)果的處理：

　　1、經(jīng)認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)退回原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票：無法認證；納稅人識別號認證不符；專用發(fā)票代碼、號碼認證不符

　　2、經(jīng)認證，有下列情形的，暫不作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進行處理：重復(fù)認證；密文有誤；認證不符；列為失控專用發(fā)票

　　四、專用發(fā)票繳銷

　　五、專用發(fā)票發(fā)售差錯的處理

　　六、使用專用發(fā)票的若干規(guī)定

　?。ㄒ唬﹣G失已開具專用發(fā)票的處理規(guī)定

　　（二）丟失未開具專用發(fā)票的處理規(guī)定

　?。ㄈ┐_、虛開專用發(fā)票的處理規(guī)定

　　1、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票（2010新增）

　　2、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票（2010新增）

　　3、對納稅人取得代開、虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進項稅額。進行申報抵扣的按偷稅處理，依法追繳稅款并處以偷稅額5倍以下罰款，騙取出口退稅的，依法追繳稅款并處以騙稅額5倍以下罰款。構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。

　　（四）善意取得虛開的專用發(fā)票的處理規(guī)定

　　購貨方不以偷稅或騙稅論處，納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不再加收滯納金。不屬于善意取得虛開的專用發(fā)票的情形（3種情形）

　　（五）失控專用發(fā)票的處理規(guī)定

　　考點是上述專用發(fā)票使用的處理規(guī)定，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　七、輔導(dǎo)期一般納稅人使用專用發(fā)票

　　1、小型商貿(mào)企業(yè)開票限額為1萬，每次發(fā)售專用發(fā)票不得超過25份。

　　2、納稅人在輔導(dǎo)期內(nèi)增購專用發(fā)票，繼續(xù)實行預(yù)繳增值稅的辦法，預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，應(yīng)于下期增購專用發(fā)票時，按次抵減。