2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：增值稅(6)

　　第四節(jié) 稅率

按納稅人劃分	稅率或征收率	適用范圍
一般納稅人	基本稅率為17%，	銷(xiāo)售或進(jìn)口除列舉外的貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)
	低稅率為13%	銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的20種貨物
	零稅率	部分出口貨物
	采用簡(jiǎn)易辦法征稅	適用4%或6%的征收率
小規(guī)模納稅人	3%的征收率

　　2009年1月1日開(kāi)始小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一減至3%

　　一、稅率

　　(一)基本稅率

　　納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17% ;提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17% 。這一稅率就是通常所說(shuō)的基本稅率。

　　(二)低稅率（20種貨物）

　　納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物的，稅率為13% 。這一稅率即是通常所說(shuō)的低稅率。

　　1.糧食、食用植物油（棕櫚油也屬本貨物范圍）。

　　2.自來(lái)水（農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍）、暖氣、冷氣、熱水;煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。

　　4.飼料（直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍）、化肥、農(nóng)藥（用于人類(lèi)日常生活的各種類(lèi)型包裝的日用衛(wèi)生用藥(如衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑、 驅(qū)蟲(chóng)劑、驅(qū)蚊劑、 蚊香、清毒劑等，不屬農(nóng)藥范圍。）、農(nóng)機(jī)（以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械和農(nóng)用汽車(chē)不屬于本貨物的范圍）、農(nóng)膜。

　　【例題】（2009）：根據(jù)增值稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列貨物中適用13%稅率的是（ ）。

　　A.飼料添加劑

　　B.出版社出版的圖書(shū)

　　C.農(nóng)業(yè)灌溉用水

　　D.蚊香

　　【答案】B

　　5.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品）。

　　6.金屬礦采選產(chǎn)品。

　　7.非金屬礦采選產(chǎn)品。

　　8.音像制品和電子出版物(自2007年1月1日起)。

　　9.二甲醚(自2008年7月1日起)、食用鹽(自2007年9月1日起)。

　　10.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　不屬于13%的貨物如下：

　?、僖约Z食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉；各種蔬菜罐頭；精制茶、邊銷(xiāo)茶以及摻兌各種藥物的茶和茶飲料；中成藥；

　?、诟鞣N水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物；熟制的水產(chǎn)品和各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭；各種肉類(lèi)罐頭、肉類(lèi)熟制品；各種蛋類(lèi)的罐頭；用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等；

　　【例題】（2006）：下列貨物適用增值稅稅率13％的有（ ）。

　　A.農(nóng)用拖拉機(jī)

　　B.農(nóng)用汽車(chē)

　　C.人工養(yǎng)殖和天然生長(zhǎng)的各種動(dòng)植物的初級(jí)產(chǎn)品

　　D.各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭

　　【答案】AC

　　③農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水；

　?、苤苯佑糜趧?dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飲料添加劑；用于人類(lèi)日常生活的各種類(lèi)型包裝的日用衛(wèi)生用藥（衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑、驅(qū)蟲(chóng)劑、蚊香、消毒劑等）

　　⑤以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械；農(nóng)用汽車(chē)；機(jī)動(dòng)漁船；森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械；農(nóng)機(jī)零部件；

　?、藿?jīng)冶煉或化學(xué)方法生產(chǎn)的有色金屬化合物

　?、咴?、人造原油

　　(三)零稅率

　　納稅人出口貨物，稅率為零。但是國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　考點(diǎn)是低稅率（13%）的適用貨物，特別要關(guān)注涉農(nóng)產(chǎn)品的規(guī)定，一般以選擇題形式出現(xiàn)或融入計(jì)算題中。

　　二、征收率

　　現(xiàn)行增值稅法規(guī)定納稅人發(fā)生特定貨物的銷(xiāo)售行為，無(wú)論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，均按簡(jiǎn)易方法計(jì)算納稅。

　?。ㄒ唬┬∫?guī)模納稅人征收率的規(guī)定

　　1、征收率為3%

　　2、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收增值稅，只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　3、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的物品，按3%征收增值稅，

　?。ǘ┘{稅人銷(xiāo)售下列特定貨物，按4%征收率計(jì)算納稅

　　1、寄售商店代銷(xiāo)寄售商品——可以自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票

　　2、典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品——可以自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票

　　【例題】（2007）:某拍賣(mài)行2006年8月銷(xiāo)售死當(dāng)物品取得銷(xiāo)售收入41．6萬(wàn)元，取得咨詢(xún)收入15萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)收人11萬(wàn)元。該拍賣(mài)行當(dāng)月應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅合計(jì)（ ）萬(wàn)元。

　　A.2．90

　　B.2．10

　　C.3．68

　　D.1．30

　　【答案】A

　　3、經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的進(jìn)口免稅品商店零售進(jìn)口免稅品——可以自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票

　　4、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品

　?。?）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　?。?）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　?。?）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的物品，按適用稅率征收增值稅

　　【例題】（2009）:納稅人銷(xiāo)售下列特定貨物，按4%征收率計(jì)算繳納增值稅的有（ ）。

　　A.寄售商店代銷(xiāo)寄售物品

　　B.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品

　　C.生產(chǎn)銷(xiāo)售商品混凝土

　　D.銷(xiāo)售以自己采掘的砂、土生產(chǎn)的磚瓦

　　E.銷(xiāo)售生物制品

　　【答案】AB

　?。ㄈ┘{稅人銷(xiāo)售特定貨物，按6%征收率計(jì)算納稅

　　一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅:

　　(1)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

　　“縣以下小型水力發(fā)電單位”，是指由各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦(含)以 下的小型水力發(fā)電單位。

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　　(5)對(duì)自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按6%的征收率征收增值稅，不得抵扣購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　　(6)對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的商品混凝土（僅限于水泥混凝土，瀝青混凝土等不包括在內(nèi)）。

　　一般納稅人生產(chǎn)上述貨物所選擇的計(jì)算繳納增值稅的辦法至少3年內(nèi)不得變更，可自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　考點(diǎn)是征收率的特別規(guī)定，要注意納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品適用征收率的規(guī)定。