2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算(1)

　　第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法

　　（一）應(yīng)納稅所得額

　　工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。自2008年3月1日起，減除費(fèi)用由1600元調(diào)整為2000元。因此，工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除2000元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-2000元（2008年3月1日起）

　　（二）減除費(fèi)用的具體規(guī)定——月扣除4800元

　　1.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。

　?。?）只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；

　　（2）派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　2.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。

　　分別來(lái)自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。

　　3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

　?。?）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

　?、俟蛦T當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　?。?）實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補(bǔ)充：?jiǎn)挝坏蛢r(jià)向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金的辦法納稅。

　　6.對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法

　?。?）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　?。?）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　?。?）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

　?。?）對(duì)非居民個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式

　　居住時(shí)間稅額計(jì)算公式

　　90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

　　90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

　　1～5年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）

　　二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額

　　1.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)

　?。?）借款利息

　　（2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)

　　（3）修理費(fèi)用

　　（4）繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)

　?。?）租入固定資產(chǎn)支付的租金

　?。?）研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。

　?。?）凈損失

　　（9）無(wú)法收回的應(yīng)收賬款

　?。?0）從業(yè)人員工資、薪金（據(jù)實(shí)扣除）

　?。?1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（實(shí)發(fā)工資的2%、14%、2.5%）

　　（12）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用

　?。?3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

　?。?4）公益捐贈(zèng)（應(yīng)納稅所得額30%的部分）

　?。?5）家庭生活混用的費(fèi)用（稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定分?jǐn)偙嚷?，?jù)此確定扣除，參見(jiàn)2010年教材168頁(yè)的第15小點(diǎn)）

　?。?6）經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　（17）低值易耗品

　　2.不得在所得稅前列支的項(xiàng)目

　?。?）資本性支出；

　?。?）被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款；

　　（3）繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；

　?。?）各種贊助支出；

　?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?

　?。?）分配給投資者的股利；

　?。?）用于個(gè)人和家庭的支出；

　?。?）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出；

　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出；

　?。?0）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。