2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算(3)

　　九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　1.“財(cái)產(chǎn)原值”中重點(diǎn)是：有價(jià)證券

　　每次賣出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（該次賣出該類債券收入-該次賣出該類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用）×20%

　　2.個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅——“打包債權(quán)”。

　　（1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　?。?）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。

　?。?）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：

　　處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包” 債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）/“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）

　?。?）個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

　　十一、個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法：

　　13項(xiàng)內(nèi)容（重點(diǎn)掌握內(nèi)容：1、2、3、7、8、11、12）

　?。ㄒ唬┛鄢栀?zèng)款的計(jì)稅方法

　　一般捐贈(zèng)額的扣除以不超過納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限。

　　捐贈(zèng)扣除限額=申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30%

　　應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈(zèng)額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　（二）境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法

　　我國(guó)個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)分項(xiàng)限額抵免法。

　　境外已納稅額》抵免限額：不退國(guó)外多交稅款;

　　境外已納稅額《抵免限額：在我國(guó)補(bǔ)交差額部分稅額。

　?。ㄈ﹥蓚€(gè)以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法

　　處理原則：先分、后扣、再稅

　　（七）個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的方法

　　期權(quán)所得性質(zhì)及征稅規(guī)定

　　行為計(jì)稅方法

　　員工接受股票期權(quán)時(shí) 一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）

　　員工在行權(quán)日之前 股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓;因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅

　　員工行權(quán)時(shí) 從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅

　　員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓 獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

　　參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配 按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅

　　【特別提示】個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

　?。ò耍┢髽I(yè)高級(jí)管理人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)取得所得個(gè)人所得稅的征稅辦法

　　個(gè)人在股票認(rèn)購(gòu)權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　（十一）單位低價(jià)向職工售房有關(guān)各稅規(guī)定

　　單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。

　?。ㄊ﹤€(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅

　　拍賣物品適用稅目應(yīng)納稅所得額稅率

　　1.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣 “特許權(quán)使用費(fèi)”所得 轉(zhuǎn)讓收入額減除800元或者20%后的余額20%

　　2.個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn) “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得” 轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額20%

　?。?）財(cái)產(chǎn)原值，是指售出方個(gè)人取得該拍賣品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：

　?、偻ㄟ^商店、畫廊等途徑購(gòu)買的，為購(gòu)買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；

　?、谕ㄟ^拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；  

　　③通過祖?zhèn)魇詹氐模瑸槠涫詹卦撆馁u品而發(fā)生的費(fèi)用；

　　④通過贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；

　?、萃ㄟ^其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。

　　（2）拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。

　?。?）有關(guān)合理費(fèi)用，是指拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)（傭金）、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等費(fèi)用。

　　4.納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　?。ㄊ╆P(guān)于股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅征收方法