2011年注稅復(fù)習(xí)指導(dǎo)：預(yù)習(xí)外幣交易的核算

　　一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容

　　1、外幣與外匯

　　(1)外幣，從會計角度而言，外幣就是指記賬本位幣以外的貨幣計量單位。

　　(2)外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段。

　　2、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容

　　(1)買入或者賣出以外幣計價的商品或勞務(wù)

　　(2)借入或者借出外幣資金

　　(3)其他以外幣計價或結(jié)算的交易

　　二、外幣交易的會計處理

　　1、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

　　(1)外幣統(tǒng)賬制

　　外幣統(tǒng)賬制也稱為“記賬本位幣制”，是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。在這種記賬方法下，所有外幣的收支，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反映。

　　我國企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。

　　(2)外幣分賬制

　　外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣和外幣業(yè)務(wù)均分別設(shè)立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶。

　　2、匯率

　　(1)買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率

　　買入?yún)R率，是指銀行向客戶買入外幣所采用的匯率，亦稱“買入價”。

　　賣出匯率，是指銀行向客戶出售外幣所采用的匯率，亦稱“賣出價”。

　　中間匯率，是指銀行買入?yún)R率與賣出匯率的簡單算術(shù)平均數(shù)。

　　(2)匯率標(biāo)價方法

　　分直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法

　　3、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(1)外幣業(yè)務(wù)核算的基本程序

　?、僭O(shè)置外幣賬戶

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收、應(yīng)付、短期借款、長期借款等債權(quán)、債務(wù)外幣賬戶。

　?、诋?dāng)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時，將外幣金額折算為記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶，同時按外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。

　　③會計期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額按期末市場匯率折算為記賬本位幣金額。

　　匯兌差額的處理方法：

　　外幣貨幣性項(xiàng)目：作為財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益，同時調(diào)減或調(diào)增外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。外幣非貨幣性項(xiàng)目：以歷史成本計量的不產(chǎn)生匯兌差額；以公允價值計量的公允價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)計入當(dāng)期損益記入“公允價值變動損益”

　　(2)外幣兌換業(yè)務(wù)

　?、倨髽I(yè)把外幣賣給銀行

　　借：銀行存款(人民幣戶) (實(shí)得人民幣金額)

　　財務(wù)費(fèi)用 (因匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益)

　　貸：銀行存款(美元戶)

　　(實(shí)際兌出的外幣額與企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額)

　?、谙蜚y行購匯

　　借：銀行存款(美元戶)

　　(實(shí)際購入的外幣額與企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額)

　　財務(wù)費(fèi)用 (因匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益)

　　貸：銀行存款(人民幣戶) (實(shí)際支付的人民幣數(shù)額)

　　(3)外幣借款業(yè)務(wù)

　　借入外幣時，按借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣：

　　借：銀行存款(美元戶)

　　貸：短期借款(美元戶)

　　歸還借款時，按歸還外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣：

　　借：短期借款(美元戶)

　　貸：銀行存款(美元戶)

　　(4)外幣交易業(yè)務(wù)

　　發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時，按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末，對所有外幣貨幣性項(xiàng)目賬戶余額按期末市場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財務(wù)費(fèi)用”科目。

　　(5)投入外幣資本業(yè)務(wù)

　　外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率，不得采用合同約定的匯率和即期匯率近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記帳本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。