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2011年注稅復(fù)習(xí)指導(dǎo)：交易性金融資產(chǎn)的核算
一、金融資產(chǎn)及分類：詳見教材119頁。
二、交易性金融資產(chǎn)的劃分
根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債：滿足的條件共三條見教材119頁。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：滿足的條件共二條見教材120頁。
三、交易性金融資產(chǎn)核算
應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，借方登記購入股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時(shí)的初始入賬金額；貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的成本等;期末余額在借方，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
1、取得交易性金融資產(chǎn)的核算
按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。對于支付的已宣告但沒有發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但還沒有支付的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
對于交易過程中發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)該在發(fā)生時(shí)記入“投資收益”。
2、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間將被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”科目或相反分錄。
4、交易性金融資產(chǎn)的處置
出售時(shí)將金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。
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