2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》教材變化

　　2010年《會(huì)計(jì)》教材共計(jì)26章，相對(duì)于2009年教材而言總體變化不大，主要是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》新增細(xì)節(jié)內(nèi)容，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)相關(guān)內(nèi)容予以修訂。大部分章節(jié)主要是對(duì)文字或數(shù)字的修改和完善，在表中列示為“基本無變化”，主要變化如表1所示。

　　表1　2010年《會(huì)計(jì)》教材內(nèi)容的主要變化

章名	2010年教材的主要變化
第一章 總論	基本無變化
第二章 金融資產(chǎn)	基本無變化
第三章 存貨	1.增“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)” 2.增加以提供勞務(wù)方式取得存貨的初始計(jì)量
第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資	1.成本法下分紅的處理思路變化，一律確認(rèn)投資收益，不再區(qū)分投資前還是投資后的股利 2.權(quán)益法順流、逆流交易后增加第三點(diǎn)：③合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理 3.因收回投資將權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算中，刪除講解“繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損益。”
第五章 固定資產(chǎn)	1.增加運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅的內(nèi)容 2.提取安全生產(chǎn)費(fèi)的處理有變化（參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)） 3.處置組的概念有細(xì)微變化 處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。
第六章 無形資產(chǎn)	基本無變化
第七章 投資性房地產(chǎn)	投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定中，刪除第4點(diǎn)，相應(yīng)的后面的教材例題也刪除： （4）自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于資本增值，轉(zhuǎn)換日是指企業(yè)停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期。
第八章 資產(chǎn)減值	基本無變化
第九章 負(fù)債	基本無變化
第十章 所有者權(quán)益	基本無變化
第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)	1.收取手續(xù)費(fèi)代銷方式的例題中，將“委托代銷商品”科目改為“發(fā)出商品”科目 2.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售業(yè)務(wù)，例題條件將“當(dāng)天收到全部的增值稅”改為“在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)”，處理發(fā)生相應(yīng)變化。 3.售后回購(gòu)的例題條件由“商品已發(fā)出”改為“商品未發(fā)出”，會(huì)計(jì)處理相應(yīng)有細(xì)微變化，但不是實(shí)質(zhì)內(nèi)容的變動(dòng) 4.提供勞務(wù)收入，完工進(jìn)度的確認(rèn)方法后增加： 在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)在該重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。 5.BOT業(yè)務(wù)后，增加獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理 6.建造合同業(yè)務(wù)中，合同成本的組成增加一條： （3）因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用。建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分可可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 7.建造合同業(yè)務(wù)最后增加一點(diǎn)：房地產(chǎn)建造協(xié)議收入的確認(rèn)
第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告	1.利潤(rùn)表中增加“綜合收益”，包括其他綜合收益和綜合收益總額 2.所有者權(quán)益變動(dòng)表中，應(yīng)單獨(dú)列示反映的項(xiàng)目： （2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額改為：（2）其他綜合收益 3.分部報(bào)告的內(nèi)容依據(jù)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)重新編寫，取消原業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分布的規(guī)定，改為經(jīng)營(yíng)分部
第十三章 或有事項(xiàng)	基本無變化
第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換	1.舉例中增加增值稅和營(yíng)業(yè)稅 2.以賬面價(jià)值計(jì)量的情況，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等應(yīng)計(jì)入損益，對(duì)應(yīng)科目為營(yíng)業(yè)外支出等 3.判斷補(bǔ)價(jià)比例時(shí)，分子分母均不含增值稅
第十五章 債務(wù)重組	基本無變化
第十六章 政府補(bǔ)助	刪除了財(cái)政貼息下的兩種方式
第十七章 借款費(fèi)用	基本無變化
第十八章 股份支付	增加了可行權(quán)條件的定義
第十九章 所得稅	增加采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的所得稅問題
第二十章 外幣折算	基本無變化
第二十一章 租賃	修改了出租人融資租賃債權(quán)確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理
第二十六章 每股收益	每股收益的披露增加細(xì)節(jié)內(nèi)容： 如有終止經(jīng)營(yíng)的情況，則附注中應(yīng)分別持續(xù)經(jīng)營(yíng)、終止經(jīng)營(yíng)披露基本每股收益和稀釋每股收益

　　除去上述的教材正文有變化外，教材涉及的法規(guī)相比2009年也有所替換和增加，增加的內(nèi)容一般是當(dāng)年教材新增知識(shí)點(diǎn)的法規(guī)依據(jù)。

表2　2010年《會(huì)計(jì)》教材涉及的法規(guī)主要變化表

　　具體說明：

　　分部報(bào)告（新教材講解的結(jié)構(gòu)）

　?。ㄒ唬┙?jīng)營(yíng)分部的認(rèn)定

　?。ǘ﹫?bào)告分部的確定

　　1.重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷（與原來的內(nèi)容基本相同）

　　2.低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇（與原來的內(nèi)容基本相同）

　　3.報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)（與原來的內(nèi)容基本相同）

　　4.報(bào)告分部的數(shù)量

　　5.為提供可比信息確定報(bào)告分部

　?。ㄈ┓植啃畔⒌呐?/p>

　　第12章關(guān)于分部報(bào)告的例題：

　　原教材例12-8改為新教材例12-6（變化的內(nèi)容已標(biāo)黃色底色）：

　　【例12-6】乙公司是一家全球性公司，總部設(shè)在美國(guó)，主要生產(chǎn)A、B、C、D四個(gè)品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶等，以及相關(guān)產(chǎn)品的運(yùn)輸、銷售，每種產(chǎn)品均由獨(dú)立的業(yè)務(wù)部門完成。生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往中國(guó)大陸、中國(guó)香港、日本、歐洲、美國(guó)國(guó)內(nèi)等地。乙公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)20×9年12月31日的有關(guān)資料如下表所示。假定乙公司管理層定期評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營(yíng)成果，以配置資源、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)；各品牌皮箱的生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似；經(jīng)預(yù)測(cè)，生產(chǎn)皮箱的4個(gè)部門今后5年內(nèi)平均銷售毛利率與20×9年差異不大。

　　表12-9　乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料 金額單位：萬(wàn)元

　　本例中，乙公司的各組成部分能夠分別在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用，乙公司管理層定期評(píng)價(jià)各組成部分的經(jīng)營(yíng)成果以配置資源、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，乙公司能夠取得各組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，因此，各組成部分滿足經(jīng)營(yíng)分部的定義，可以分別確定為不同的經(jīng)營(yíng)分部。與此同時(shí)，乙公司生產(chǎn)A、B、C、D品牌皮箱的4個(gè)部門，銷售毛利率分別是30%、29%、31%、30%，即具有相近的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)；4個(gè)品牌皮箱的生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似，具有相似的經(jīng)濟(jì)特征。因此，乙公司在確定經(jīng)營(yíng)分部時(shí)，可以將生產(chǎn)4個(gè)品牌皮箱的分部予以合并，作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部。合并后，皮箱經(jīng)營(yíng)分部的分部收入為431 000萬(wàn)元，分部費(fèi)用為302 000萬(wàn)元，分部利潤(rùn)為129 000萬(wàn)元。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換：

　　以賬面價(jià)值計(jì)量的情況，處理思路與中級(jí)教材變化一樣。此時(shí)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等的處理對(duì)應(yīng)科目為營(yíng)業(yè)外支出等，同時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的核算會(huì)影響分錄中計(jì)入損益的金額。

　　具體說明：教材例題14-6，題干資料無變化：

　　乙公司的賬務(wù)處理改為：

　　（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定：

　　換入專用設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬(wàn)元）

　　換出在建建筑物的營(yíng)業(yè)稅=5250000×5%=262500（元）

　?。?）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：

　　換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬(wàn)元）

　　換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬(wàn)元）

　?。?）確定換入資產(chǎn)總成本：

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=675（萬(wàn)元）

　?。?）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：

　　專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=450÷630=71.4%

　　專有技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=180÷630=28.6%

　?。?）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：

　　專有設(shè)備成本=675×71.4%=481.95（萬(wàn)元）

　　專利技術(shù)成本=675×28.6%=193.05（萬(wàn)元）

　?。?）會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 4 819 500
　　　　無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 1 930 500
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765000
　　　貸：在建工程 5 250 000
　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 500 000
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 262500
　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 502500

　　融資租賃中，租賃債權(quán)的確認(rèn)處理：

　　原來的講解：

　　在租賃期開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　新教材的講解：

　　在租賃期開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”科目，借方與貸方的差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

　　原教材例21-5：

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）

　　后面的分錄：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3100000
　　　貸：融資租賃資產(chǎn) 2600000
　　　　　銀行存款 100000
　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 40000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 100000
　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 100000

　　新教材例21-5：

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）

　　后面的分錄：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3000000
　　　貸：融資租賃資產(chǎn) 2600000
　　　　　銀行存款 100000
　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 300000