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注會(huì)《審計(jì)》備考指導(dǎo):了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/03/11 08:06:14 字體:

  “知己知彼,百戰(zhàn)不殆”,注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表作出合理保證,首先要了解被審計(jì)單位的環(huán)境,這是毋庸置疑的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境:(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;(2)被審計(jì)單位的性質(zhì);(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);(5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià);(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

  雖然我們不能為了考試而考試,但是來(lái)學(xué)習(xí)CPA的同學(xué)們還是希望盡早拿到合格證。所以,對(duì)于被審計(jì)單位的了解就更不能掉以輕心了,因?yàn)檫@幾乎是每年的必試題型。在講課時(shí),楊聞萍老師給我們分析針對(duì)此部分的試題一般都是先給出資料,一部分會(huì)介紹被審計(jì)單位及其環(huán)境的五個(gè)方面(沒(méi)有內(nèi)部控制)。另一部分介紹被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)狀況,一般都以表格的形式,按照年份和項(xiàng)目來(lái)劃分。最后的問(wèn)題也都是大同小異:分析是否存在重大錯(cuò)報(bào)?為什么?如果存在,影響到報(bào)表層還是認(rèn)定層?如果是認(rèn)定層具體影響到哪個(gè)項(xiàng)目?最后根據(jù)評(píng)估的錯(cuò)報(bào),確定審計(jì)目標(biāo),設(shè)計(jì)和實(shí)施一系列的應(yīng)對(duì)措施。

  這對(duì)我們的要求很苛刻的,考驗(yàn)了我們的職業(yè)懷疑態(tài)度、分析能力等等的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)。大多數(shù)情況都是看著不會(huì),但一看答案又覺(jué)明白了,可能是需要多練習(xí)。

  結(jié)合07年的一部分試題分析如下:

  【例題1·綜合題】(2007年試題)W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售,產(chǎn)品銷(xiāo)售以W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷(xiāo)商。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

  資料一:A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:

  資料二:A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:

金額單位:萬(wàn)元

 20×7 20×6 
C產(chǎn)品D產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 
產(chǎn)成品 2000 1800 2500 0 
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 0 0 
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18500 8000 20000 0 
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17000 5600 16800 0 
銷(xiāo)售費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi) 12001150 
利息支出 300 25
減:利息資本化 250 25 
凈利息支出 50 0 

  要求:針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在,請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次,請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

 ?。?)在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上,W公司董事會(huì)確定的20×7年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制,總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率是12%。

事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否) 

理由 

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次) 交易或賬戶名稱和認(rèn)定 
(1)

是 

W公司管理層為了達(dá)到治理層確定的高于行業(yè)平均增長(zhǎng)率8%的銷(xiāo)售增長(zhǎng)率,且管理層的薪酬與銷(xiāo)售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤,所以有可能會(huì)虛增收入 認(rèn)定層次 ①營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生
②應(yīng)收賬款/存在 

 ?。?)W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過(guò)6年,于20×7年9月勞動(dòng)合同到期后被W公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大,W公司會(huì)計(jì)部門(mén)人員流動(dòng)頻繁,除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)4年外,其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否) 

理由 

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次) 交易或賬戶名稱和認(rèn)定 
(2)

是 

W公司關(guān)鍵人員的變動(dòng),以及由于會(huì)計(jì)人員頻繁變動(dòng),缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員,均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次     

  (3)W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率,W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的銷(xiāo)售下調(diào)了8%至10%。另外,W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號(hào)),市場(chǎng)表現(xiàn)良好,計(jì)劃在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量,并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn),W公司于20×8年1月針對(duì)C產(chǎn)品開(kāi)始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷(xiāo),平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。

事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否) 

理由 

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次) 交易或賬戶名稱和認(rèn)定 
(3) 

是 

C產(chǎn)品在20×7年的毛利率為8.1%[(18500-17000)/18500×100%] ,但是在20×8年1月將價(jià)格下調(diào)了10%后,C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本,很有可能存在高估存貨成本的風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)定層次 ①存貨/計(jì)價(jià) ?、谫Y產(chǎn)減值損失/發(fā)生(與完整性更相關(guān)) 

 ?。?)W公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸,運(yùn)輸費(fèi)由W公司承擔(dān),但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響,20×7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%,但運(yùn)輸商同意將運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算周期從原來(lái)的30天延長(zhǎng)至60天。

事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否) 

理由 

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次) 交易或賬戶名稱和認(rèn)定 
(4)

是 

①20×7年的產(chǎn)品總銷(xiāo)量大于20×6年,并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15%,但是運(yùn)輸費(fèi)只上升了4.3%[(1200-1150)/1150×100%],可能存在低估20×7年運(yùn)輸費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。
②20×7年運(yùn)輸費(fèi)用沒(méi)有較大的變化,可能表明銷(xiāo)售量變化不大,高估銷(xiāo)售收入 
認(rèn)定層次 ①銷(xiāo)售費(fèi)用/完整性
②應(yīng)付賬款/完整性 
③營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生
④應(yīng)收賬款/存在 


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