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注會《稅法》備考指導:煙的納稅問題(上)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2010/01/31 14:44:24 字體:

  吸煙有害健康人人皆知,但是畢竟人們也是對它很有需求的,要辯證地看待煙的存在,因此,煙被征收了種種稅款。煙的來源無非是兩種:自產(chǎn)和進口。煙進口時的關稅稅率高,主要和其特征有關。自產(chǎn)根據(jù)產(chǎn)品的形態(tài)變化有幾個環(huán)節(jié)——煙葉、煙絲、成品卷煙,這幾個環(huán)節(jié)形成了市場上煙草的產(chǎn)業(yè)鏈:收購煙葉——加工煙絲——生產(chǎn)卷煙。

  我們根據(jù)這個話題來探討下煙的納稅問題。

  一、收購煙葉階段

  1.煙葉作為一種特殊農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,國家歷來對其實行專賣政策,煙葉收購價格是統(tǒng)一的,但收購環(huán)節(jié)支付給種植者的價外補貼各地是有差異的。可以理解為:無論煙葉形成煙到最終銷售出去要交多少道稅,無論煙是怎樣的有害健康,農(nóng)民伯伯總是辛苦的,所謂:

  鋤禾日當午
  汗滴禾下土
  誰知煙草葉
  片片皆辛苦

  因此,唯一享受補貼的只有煙葉的生產(chǎn)者——農(nóng)民伯伯。

  煙葉價外補貼=煙草收購部門收購憑證上注明的收購價款×價外補貼比例(各地有差異)

  2.收購環(huán)節(jié)首先是價外補貼,接下來是煙葉稅。在我國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人,注意,這里已經(jīng)出現(xiàn)了煙葉稅負的首個承擔者,也就是煙葉的收購者,其承擔的是補貼部分(國家規(guī)定的10%)以及煙葉稅20%部分的價值,加上煙葉的收購價款,即是計算收購煙葉的進項稅稅基。

  我們常用的計算公式:

  煙葉收購金額=收購價款×(1+10%)

  煙葉稅=煙葉收購金額×20%煙葉進項稅=(煙葉收購金額+煙葉稅)×13%

  最后一個公式可以分解為:

  煙葉進項稅=(煙葉收購價款+價外補貼10%部分+煙葉稅)×13%

  將煙葉稅的公式代入上面兩個公式都可以得到:

  煙葉進項稅=煙葉收購價款×(1+10%)×(1+20%)×13%

  這部分要特別注意分清楚題目中的“煙葉收購價款”和“煙葉收購金額”。

  二、加工煙絲階段加工煙絲時,加工單位應考慮煙葉進項稅額、采購成本,受托加工煙絲的單位要代收代繳煙絲的消費稅、繳納加工勞務的增值稅。煙葉進項稅額我們已經(jīng)在上個問題里面說明了,接下來就是計算煙葉的采購成本,采購成本包括收購價格、實際支付的價外補貼、采購費用、繳納的煙葉稅等四項內(nèi)容,再減去我們已經(jīng)確定的進項稅。

  1、采購成本的四項內(nèi)容里面,收購價格和煙葉稅是上個環(huán)節(jié)就計算出來的,這里特別要注意“實際支付的價外補貼”,這個價外補貼不一定等于收購價款的10%,而是按當?shù)貎r外補貼比率實際計算出來的那個數(shù),做題的時候這個地方較容易出錯。我們必須理解這個知識點,理解了之后可以簡單記憶——計算煙葉稅和煙葉進項稅死定10% & 之后計算成本按實際。采購費用一般包括運輸費、裝卸費用等,其中運輸費在計算成本的時候應扣除可以抵扣的進項稅額。

  煙葉的采購成本=(收購價格+實際支付的價外補貼+采購費用+繳納的煙葉稅)—收購煙葉的進項稅。

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責任編輯:杜楠


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