注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：審計(jì)抽樣流程

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　　審計(jì)抽樣流程主要包括三個(gè)階段：樣本設(shè)計(jì)階段、樣本選取階段、樣本評價(jià)階段。

　　1.樣本設(shè)計(jì)階段，任務(wù)就是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和抽樣總體的特征來設(shè)計(jì)樣本。這個(gè)階段的工作步驟主要有：

　　①確定測試目標(biāo)。審計(jì)抽樣用于控制測試，則目標(biāo)就是獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)；如果用于細(xì)節(jié)測試，則就是獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　?、诙x總體和抽樣單元。定義總體注意要確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。抽樣單元是構(gòu)成總體的單個(gè)項(xiàng)目，定義抽樣單元時(shí)要使其與測試目標(biāo)相一致。另外還有分層，對總體項(xiàng)目變異性比較大的，應(yīng)該考慮分層，來降低每一層中項(xiàng)目的變異性，減少樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。

　　③定義誤差構(gòu)成條件。這一步就是確定一個(gè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對樣本的測試結(jié)果進(jìn)行評價(jià)是否構(gòu)成偏差和錯(cuò)報(bào)。

　?、艽_定審計(jì)程序。

　　2.樣本選取階段，任務(wù)就是確定設(shè)計(jì)的樣本規(guī)模，并將其采用一定的抽樣方法選取出來。

　　確定樣本規(guī)模，與幾個(gè)因素有關(guān)。

　　影響因素             控制測試                 細(xì)節(jié)測試           與樣本規(guī)模的關(guān)系

　　可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)     可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)     可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)   反向

　　可容忍誤差           可容忍偏差率             可容忍錯(cuò)報(bào)         反向

　　預(yù)計(jì)總體誤差         預(yù)計(jì)總體偏差率           預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)       同向

　　總體變異性           無關(guān)                     總體變異性         同向

　　總體規(guī)模             總體規(guī)模                 總體規(guī)模           影響很小

　　選取樣本。方法有四種：隨機(jī)數(shù)表法、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣。

　　實(shí)施審計(jì)程序。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選取的所有樣本項(xiàng)目實(shí)施適合特定目標(biāo)的審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。如果有的項(xiàng)目必要的審計(jì)程序不能做，則要實(shí)施替代程序。

　　3.樣本評價(jià)階段，目的是通過對樣本的測試結(jié)果推斷評價(jià)總體的偏差和錯(cuò)報(bào)。

　?、俜治鰳颖菊`差。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對識別出的所有偏差和錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，分析差異的性質(zhì)和原因，評價(jià)其對審計(jì)程序的目的和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。

　?、谕茢嗫傮w誤差。對應(yīng)的控制測試和細(xì)節(jié)測試時(shí)，分別是總體偏差率和總體錯(cuò)報(bào)金額?？紤]推斷出的總體誤差對特定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面的影響。

　?、坌纬蓪徲?jì)結(jié)論。在形成審計(jì)結(jié)論時(shí)，要區(qū)分是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣。因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣可以量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，而非統(tǒng)計(jì)抽樣大多靠注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，所以對于非統(tǒng)計(jì)抽樣下評價(jià)差異時(shí)相對于統(tǒng)計(jì)抽樣下的評價(jià)要嚴(yán)格許多。

　　在統(tǒng)計(jì)抽樣下：

　　對于控制測試，將根據(jù)樣本計(jì)算的總體偏差率加上抽樣風(fēng)險(xiǎn)，得到的預(yù)計(jì)總體偏差率上限與可容忍偏差率比較。前者小于后者，總體可以接受，表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。前者≥后者，總體不能接受，該項(xiàng)控制沒有有效運(yùn)行，這時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估水平，追加實(shí)質(zhì)性程序?qū)⒅卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受總體，考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍，進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　對于細(xì)節(jié)測試，注冊會計(jì)師利用計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)比較，前者低于后者，總體可接受，注冊會計(jì)師得出結(jié)論所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。前者≥后者，總體不能接受，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　在非統(tǒng)計(jì)抽樣下：

　　對于控制測試，因?yàn)槌闃语L(fēng)險(xiǎn)無法可靠計(jì)量，注冊會計(jì)師通常將樣本偏差率與可容忍偏差率比較。如果前者大于后者，總體不能接受。前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后者，總體可以接受。前者小于但是接近后者，注冊會計(jì)師要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)。

　　對于細(xì)節(jié)測試，如果調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，或者雖然小于但很接近可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為總體不能接受，該項(xiàng)交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。如果前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后者，總體可以接受，不存在重大錯(cuò)報(bào)。