注冊會計師考試《審計》知識點：存貨監(jiān)盤的作用及監(jiān)盤計劃

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　《企業(yè)會計準則第l號——存貨》規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

　　1.通常，存貨的重大錯報對于財務狀況和經營成果都會產生直接影響。

　　2.存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復雜也最費時的部分。對存貨存在性和存貨價值的評估常常十分困難。

　　3.要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質和相關業(yè)務知識，分配較多的審計工時，運用多種有針對性的審計程序。

　　（一）存貨監(jiān)盤的作用

　　1.如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當的審計證據：

　?。?）在存貨盤點現場實施監(jiān)盤（除非不可行）；

　?。?）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。

　　具體的說來，存貨監(jiān)盤涉及：

　　（1）檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結果進行測試；

　?。?）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結果的程序的實施情況；

　?。?）獲取有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據。

　　這些程序是用作控制測試還是實質性程序，取決于注冊會計師的風險評估結果、審計方案和實施的特定程序。

　　2.盡管實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據是注冊會計師的責任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨，合理確定存貨的數量和狀況的責任。

　　3.存貨監(jiān)盤針對的是主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務的認定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數量和狀況的審計證據，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏瑫r實現上述多項審計目標。

　　需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。

　　（二）存貨監(jiān)盤計劃

　　1．制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。注冊會計師應當根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制訂的存貨盤點程序的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。

　　存貨存在與完整性的認定具有較高的重大錯報風險，而且注冊會計師通常只有一次機會通過存貨的實地監(jiān)盤對有關認定做出評價。根據計劃過程所搜集到的信息，有助于注冊會計師合理確定參與監(jiān)盤的地點以及存貨監(jiān)盤的程序。

　　2．制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項。

　　在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮以下事項：

　　（1）與存貨相關的重大錯報風險和重要性

　?、倬哂新L制造過程的存貨。制造過程漫長的企業(yè)（如飛機制造和酒類產品釀造企業(yè)）的審計重點包括遞延成本、預期發(fā)生成本以及未來市場波動可能對當期損益的影響等事項。

　?、诰哂泄潭▋r格合約的存貨。預期發(fā)生成本的不確定性是其重大審計問題。

　　③與時裝相關的服裝行業(yè)。由于服裝產品的消費者對服裝風格或顏色的偏好容易發(fā)生變化，因此，存貨是否過時是重要的審計事項。

　　④鮮活、易腐商品存貨。因為物質特性和保質期短暫，此類存貨變質的風險很高。

　　⑤具有高科技含量的存貨。由于技術進步，此類存貨易于過時。

　?、迒挝粌r值高昂、容易被盜竊的存貨。例如，珠寶存貨的錯報風險通常高于鐵制紐扣之類存貨的錯報風險。

　?。?）與存貨相關的內部控制的性質。

　　在制定存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應當了解被審計單位與存貨相關的內部控制，并根據內部控制的完善程度確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　與存貨相關的內部控制涉及被審計單位供、產、銷各個環(huán)節(jié)，包括采購、驗收、倉儲、領用、加工、裝運出庫等方面。

　　被審計單位與存貨實地盤點相關的充分內部控制通常包括：制定合理的存貨盤點計劃，確定合理的存貨盤點程序，配備相應的監(jiān)督人員，對存貨進行獨立的內部驗證，將盤點結果與永續(xù)存貨記錄進行獨立的調節(jié)，對盤點表和盤點標簽進行充分控制。

　?。?）對存貨盤點是否制定了適當的程序，并下達了正確的指令。注冊會計師一般需要復核或與管理層討論其存貨盤點程序。在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時，注冊會計師應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數量和狀況：盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨的計量工具和計量方法；在產品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點期間存貨移動的控制；盤點表單的設計、使用與控制；盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。

　　如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調整。

　?。?）存貨盤點的時間安排

　　如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤相關審計程序外，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當的記錄。

　?。?）被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制

　　存貨數量的盤存制度一般分為實地盤存制和永續(xù)盤存制。存貨盤存制度不同，注冊會計師需要做出的存貨監(jiān)盤安排也不同。如果被審計單位通過實地盤存制確定存貨數量，則注冊會計師參加此種盤點。如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師在年度中一次或多次參加盤點。