2013注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策

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　　企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。其中，直接計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；資本化處理后形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。準(zhǔn)確把握該項(xiàng)政策，并與現(xiàn)行企業(yè)所得稅其他政策有機(jī)結(jié)合，可以更好地發(fā)揮優(yōu)惠政策的作用。

　　一、虧損企業(yè)也應(yīng)積極申請(qǐng)加計(jì)扣除

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用以后五個(gè)年度的所得彌補(bǔ)。虧損后轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，可以抵減以后五年的應(yīng)納稅所得額，以后年度不繳或少繳稅。在稅務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)由于研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新材料等活動(dòng)投入較大產(chǎn)生虧損，并未積極申請(qǐng)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，原因是其認(rèn)為虧損狀態(tài)下申請(qǐng)加計(jì)扣除沒(méi)有必要。其實(shí)，這些企業(yè)只關(guān)注正常經(jīng)營(yíng)虧損后轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的利益，卻忽視了加計(jì)扣除可以加大虧損，帶來(lái)更大的抵減效應(yīng)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）對(duì)原虧損企業(yè)加計(jì)扣除結(jié)轉(zhuǎn)抵扣政策進(jìn)行了調(diào)整，規(guī)定加計(jì)扣除部分所形成的虧損可以用以后五年的所得彌補(bǔ)。加計(jì)扣除屬于稅法與會(huì)計(jì)核算不一致所產(chǎn)生的一項(xiàng)可抵減永久性差異。例如，某企業(yè)當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出為200萬(wàn)元，未加計(jì)扣除前的虧損額為500萬(wàn)元，如果申請(qǐng)享受了加計(jì)扣除優(yōu)惠，則虧損額擴(kuò)大到600萬(wàn)元（500＋200×50%），因加計(jì)扣除而增加了100萬(wàn)元（200×50%）虧損額。因此，企業(yè)即使正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生虧損，也應(yīng)積極申請(qǐng)加計(jì)扣除，這樣可以抵減以后年度更多的應(yīng)納稅所得額，從而減輕以后年度的所得稅負(fù)擔(dān)。

　　二、加計(jì)扣除優(yōu)惠可與其他稅收優(yōu)惠政策疊加使用

　　企業(yè)所得稅法中除了明確加計(jì)扣除優(yōu)惠政策外，還設(shè)置了諸如高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠、加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免等其他扶持企業(yè)自主創(chuàng)新、促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策。而且，為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)作用，稅法還規(guī)定對(duì)于稅收優(yōu)惠政策存在疊加時(shí)，企業(yè)無(wú)需選擇最優(yōu)惠的政策，可以同時(shí)申請(qǐng)享受各類優(yōu)惠政策。但部分企業(yè)缺乏統(tǒng)籌考慮，往往只選擇其中一項(xiàng)最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不能綜合應(yīng)用有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)的整體優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)加重。特別是高新技術(shù)企業(yè)，其認(rèn)定條件之一就是必須開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，產(chǎn)生一定金額的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出。但是部分高新技術(shù)企業(yè)只享受了15%的低稅率優(yōu)惠，而不主動(dòng)申請(qǐng)加計(jì)扣除優(yōu)惠，從而多繳了稅款。以某高新技術(shù)企業(yè)為例，當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出為200萬(wàn)元，未加計(jì)扣除前的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為150萬(wàn)元（1000×15%）；如果享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，由于增加扣除金額可以直接縮小稅基，在稅率不變的情況下，企業(yè)只需繳納所得稅135萬(wàn)元［（1000－200×50%）×15%］。因此，當(dāng)加計(jì)扣除優(yōu)惠與其他優(yōu)惠政策疊加時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分利用加計(jì)扣除優(yōu)惠，從而獲取更多的稅收利益。

　　三、靈活處理征稅或不征稅收入

　　為了鼓勵(lì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)高端技術(shù)項(xiàng)目，彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品、技術(shù)空白，國(guó)家對(duì)于部分企業(yè)從事的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目提供財(cái)政扶持資金，資助企業(yè)從事研究開(kāi)發(fā)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的財(cái)政性資金，凡符合規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。政策同時(shí)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在收到撥付的用于研究開(kāi)發(fā)補(bǔ)助的財(cái)政性資金時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況靈活處理，綜合考慮加計(jì)扣除優(yōu)惠，分析納入征稅收入還是不征稅收入哪種受益更大。例如，企業(yè)取得政府扶持研究開(kāi)發(fā)的財(cái)政性資金400萬(wàn)元，全部用于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出，企業(yè)將財(cái)政性資金納入不征稅收入管理，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。如果企業(yè)將財(cái)政性資金作為征稅收入管理，在增加收入400萬(wàn)元的同時(shí)，相應(yīng)地增加扣除400萬(wàn)元，則企業(yè)的應(yīng)納稅所得額仍為1000萬(wàn)元（1000＋400－400）。但是，由于400萬(wàn)元用于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的支出可申請(qǐng)加計(jì)扣除，則應(yīng)納稅所得額減為800萬(wàn)元（1000＋400－400－400×50%）。相比之下，財(cái)政性資金納入征稅收入更有利于該企業(yè)。