2013年稅法考試內(nèi)容預習——營業(yè)稅法

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　　營業(yè)稅法（預習建議：熟悉教材內(nèi)容，建議打破本章教材結構，將同行業(yè)有關的知識點總結在一塊）

　　基本內(nèi)容

　　1.納稅義務人與扣繳義務人（1）納稅義務人（2）扣繳義務人

　?。ㄒ唬I業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。

　　【特殊】

　　1.單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務時，不是營業(yè)稅納稅人。

　　2.依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構，不是營業(yè)稅的納稅人。

　?。ǘ┛劾U義務人：　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應稅行為，在中國境內(nèi)設立經(jīng)營機構的，自行申報繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的，以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。

　　2.稅目與稅率（1）稅目（2）稅率

稅目	稅率
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)	3%
金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)	5%
娛樂業(yè)	5—20%

　　【提示】：（2012年部分地區(qū)營改增，2013年教材部分內(nèi)容可能會受影響變動）

　　1.娛樂業(yè)執(zhí)行5%-20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

　　2.營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應稅項目：分別核算，按各自稅率計算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。

　　3.計稅依據(jù)（1）計稅依據(jù)的一般規(guī)定（2）計稅依據(jù)的具體規(guī)定

　?。ㄒ唬┤~計稅：營業(yè)稅的計稅依據(jù)即營業(yè)額，它是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用（如手續(xù)費、服務費、基金等）。

　　（二）差額計稅：列舉項目

　?。ㄈ┖硕ㄓ嫸愐罁?jù)：對納稅人提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當理由，或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，主管稅務機關有權依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：

　　1.按納稅人最近時期發(fā)生的同類應稅勞務的平均價格核定。

　　2.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定。

　　3.按下列公式核定計稅價格：

　　計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

　　上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。

　?。ㄋ模┢渌?guī)定

　　1.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

　　2.單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以以折扣后的價款為營業(yè)額。

　　3.單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　?。ㄎ澹┒愵~扣減：營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，可從當期應納營業(yè)稅稅額中抵免負擔的增值稅。

　　1.適用范圍：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機。

　　2.扣稅方法：①憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業(yè)稅稅額；②按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

　　3.可抵免的稅額=價款÷（1＋17%）×17%

　　4.應納稅額的計算與特殊經(jīng)營行為的稅務處理（1）應納稅額的計算（2）特殊經(jīng)營行為的稅務處理

　　5.稅收優(yōu)惠（1）起征點（2）稅收優(yōu)惠規(guī)定

　　6.征收管理：

　　預習效果（以金融業(yè)為例）

稅目	①包括貼現(xiàn)、押匯方式和以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為都屬于貸款業(yè)務。②融資租賃業(yè)務。③股票、債券、外匯、其他金融商品的轉(zhuǎn)讓屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。④金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務。⑤境內(nèi)外資金融機構從事的離岸銀行業(yè)務
計稅依據(jù)	①貸款業(yè)務：貸款利息收入（包括各種加息、罰息）。②金融經(jīng)紀和其他金融業(yè)務：手續(xù)費收入（全部收入-支付給委托方的價款）③融資租賃：本期營業(yè)額=（應收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）④金融商品轉(zhuǎn)讓：營業(yè)額＝賣出價（不扣任何費用）－買入價（不含各種稅費，可以扣除持有期間紅利收入）
稅收優(yōu)惠	①金融機構往來業(yè)務暫不征。②人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務不征，對企業(yè)貸款或委托金融機構的貸款業(yè)務征稅。③出納長款收入不征稅。

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