注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》：現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和填列方法

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　　一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

　　二、現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金

　　現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價(jià)物；包括：

　　1.庫(kù)存現(xiàn)金；

　　2.銀行存款；

　　如果存在不能隨時(shí)支取的定期存款，不作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金；但提前通知金融企業(yè)便可隨時(shí)支取的定期存款則包括在現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范圍。

　　3.其他貨幣資金；

　　其他貨幣資金是指，外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。

　　4.現(xiàn)金等價(jià)物；

　　現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。如企業(yè)購(gòu)買的將在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)能轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的債券投資。

　　三、現(xiàn)金流量的分類

　　1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

　　（2）收到的稅費(fèi)返還；

　　如：收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。

　?。?）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；

　　如：罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入。

　?。?）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

　?。?）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；

　　如：支付的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及支付的其他費(fèi)用；

　　不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等；

　　1）支付給離退休人員的工資計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”；

　　2）支付給在建工程人員的工資計(jì)入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”；

　?。?）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；

　　如：支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等；

　　不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等。

　?。?）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

　　如：罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

　　（1）收回投資所收到的現(xiàn)金

　　如：出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)投資而收到的現(xiàn)金。

　　不包括持有至到到期投資收回的利息、股利等。

　?。?）取得投資收益所收到的現(xiàn)金

　　如：企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)、利息等。

　?。?）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

　　如：處置該項(xiàng)資產(chǎn)取得的現(xiàn)金扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

　　由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。

　　（4）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　如：收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

　　（5）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

　　1）不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)；（列入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）

　　2）企業(yè)分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)，支付的現(xiàn)金列為籌資活動(dòng)中“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　?。?）投資支付的現(xiàn)金

　　企業(yè)進(jìn)行各種性質(zhì)的投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的投資所支付的現(xiàn)金。

　　說明：企業(yè)購(gòu)買股票債券實(shí)際支付的價(jià)款中包含“已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利”和“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”計(jì)入“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；企業(yè)收到“已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利”和“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”計(jì)入“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　?。?）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金

　　反映投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票方式籌集的資金實(shí)際收到的股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。

　　說明：以發(fā)行股票方式籌資資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目反映。

　?。?）借款所收到的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。

　　發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。

　?。?）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　?。?）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)本金，不包括償還的利息。

　?。?）分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金

　　（6）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流

　?。ǎ罚┙杩钏盏降默F(xiàn)金

　　反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。

　　發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。

　?。ǎ福┦盏降钠渌c籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　（９）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)本金，不包括償還的利息。

　?。?0）分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金

　?。?1）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　【例題1·單選題】20×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：（2009年原制度）

　?。?）收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬(wàn)元。

　?。?）收到上年度銷售商品價(jià)款500萬(wàn)元。

　　（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5 000萬(wàn)元。

　?。?）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10 000萬(wàn)元。

　?。?）支付購(gòu)買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2 500萬(wàn)元。

　　（6）支付經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租金700萬(wàn)元。

　　（7）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1 500萬(wàn)元。

　?。?）支付研究開發(fā)費(fèi)用5 000萬(wàn)元，其中予以資本化的金額為2 000萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。

　　（1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（　）。

　　A.支付經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出

　　B.收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入

　　C.支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出

　　D.支付計(jì)入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費(fèi)用作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出

　　【答案】A

　　【解析】本題考查經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流的區(qū)分。選項(xiàng)B屬于企業(yè)的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)C屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　?。?）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的是（?。?/p>

　　A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入750萬(wàn)元

　　B.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出3 700萬(wàn)元

　　C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2 500萬(wàn)元

　　D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入15 250萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入500萬(wàn)元，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出=700+3 000=3 700（萬(wàn)元），故選項(xiàng)B正確；投資活動(dòng)現(xiàn)金流出4 500萬(wàn)元（2 500+2 000），現(xiàn)金流入250萬(wàn)元，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入15 000萬(wàn)元（5 000+10 000），現(xiàn)金流出1 500萬(wàn)元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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