注冊會計師考試《審計》知識點(diǎn)：期初余額審計

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生學(xué)習(xí)注會有幫助。

　　期初余額審計是在會計師事務(wù)所首次接受委托時，必須對被審單位會計報表的期初余額進(jìn)行審計。但應(yīng)明確的是審計人員一般不需專門對期初余額發(fā)表審計意見。由于期初余額是被審期間會計數(shù)據(jù)的重要基礎(chǔ)，審計人員必須對其進(jìn)行驗證和確認(rèn)，并充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。所以說，期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)。

　　期初余額的審計應(yīng)主要把握四個方面：

　　其一，期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；

　　如被審計單位期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。

　　其二，上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者是已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?/p>

　　其三，上期遵循了恰當(dāng)?shù)臅嬚?，并與本期一致；

　　其四，上期審計報告的意見類型及其對本期報表數(shù)據(jù)的影響，尤其對上期其他會計師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告中的說明內(nèi)容對本期報表的影響。

　　期初余額審計-審計目標(biāo)

　　1、證實期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；

　　2、證實上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?/p>

　　3、證實上期適用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理。

　　期初余額審計-審計程序

　　1、分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。

　　如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在執(zhí)行期初余額審計時，應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。

　　2、了解上期會計報表是否經(jīng)過其他會計師事務(wù)所審計。

　　3、關(guān)注前任注冊會計師是否出具了帶說明段的審計報告。若是，應(yīng)特別注意其中與本期會計報表有關(guān)的部分。

　　4、如實施上述審計程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，前期會計報表未經(jīng)獨(dú)立審計時，應(yīng)再實施下列審計程序：

　?。?）詢問被審計單位管理當(dāng)局，有關(guān)對本期經(jīng)營有重要影響的事項、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項。

　?。?）審閱上期會計記錄及相關(guān)資料。注意合法性、公允性、一貫性。

　?。?）通過對本期會計報表實施的審計程序進(jìn)行證實。

　　例如：本期應(yīng)收賬款的收回或應(yīng)付賬款的支付，即可視為應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)。

　?。?）其他適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。

　　例如：就存貨而言，審閱被審計單位上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件，測試期初存貨項目的價值量，以及運(yùn)用毛利百分比法分析比較。對于非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債期初余額的審計，通常要檢查期初的有關(guān)記錄。在某些情況下，亦可向第三者函證以獲取對期初余額的確認(rèn)。

　　5、初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計報表未經(jīng)審計，應(yīng)盡可能獲取其管轄財政機(jī)關(guān)對該會計報表的批復(fù)。

　　6、結(jié)合上述審計結(jié)果，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定其對本期審計意見類型的影響。

　　如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

　　如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。

　　如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，會計師仍應(yīng)在審計報告中進(jìn)行適當(dāng)反映。

　　7、證實上期期末存在的或有事項是否已作恰當(dāng)處理。

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