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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):常見舞弊跡象之會(huì)計(jì)憑證

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2012/11/07 16:49:50 字體:

  網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》里關(guān)于常見舞弊跡象之會(huì)計(jì)憑證的重要知識(shí)點(diǎn),希望對(duì)廣大考生學(xué)習(xí)審計(jì)起到幫助。

  1.真帳假算

  ——用以記賬的依據(jù)是真實(shí)的,后期會(huì)計(jì)處理采用弄虛作假的手法。

  (1)兩套賬,為了逃避監(jiān)管部門對(duì)部分不合理、不合法開支的檢查

  (2)使用往來科目偷逃稅款,隱瞞收入

 ?。?)故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目或忽視某些業(yè)務(wù)中涉及的中間科目,來混淆記賬憑證對(duì)應(yīng)關(guān)系,打亂查閱人的視線

  2.假賬真做

  ——記賬依據(jù)本身是虛假的。

 ?。?)虛構(gòu)原始憑證,填制記賬憑證

 ?。?)記賬憑證與其后附的原始憑證金額不符

  例:將堆壓在倉(cāng)庫(kù)中的產(chǎn)品虛列為銷售,會(huì)計(jì)部門填制無原始憑證的記賬憑證,目的為虛增利潤(rùn)。

  3.失實(shí)填寫

 ?。?)涂改原始憑證中的信息,如日期、數(shù)量、單價(jià)、金額等

 ?。?)利用計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)等工具,對(duì)原始憑證進(jìn)行二次處理

 ?。?)以變?cè)斓脑紤{證為基礎(chǔ),填制記賬憑證,如根據(jù)涂改后的發(fā)票編制記賬憑證

  例:某領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為貨幣形式的小金庫(kù)屬于小金庫(kù)的范疇,而實(shí)物形式存在的小金庫(kù)則不那么引人注目,通過購(gòu)買材料、亂記成本費(fèi)用等方式,購(gòu)買金卡、郵票等保值增值商品,并將其置于賬外。原始憑證不開品名,在填制記賬憑證時(shí)統(tǒng)稱為材料,購(gòu)買辦公用品計(jì)入當(dāng)期損益。

  4.白條抵庫(kù)

  主要手法:

 ?。?)打白條,以個(gè)人或單位名義,在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣,作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證

 ?。?)以收據(jù)代替發(fā)票,已達(dá)到偷逃稅款的目的

 ?。?)不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票,如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替餐飲發(fā)票

 ?。?)不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票,如不加蓋財(cái)務(wù)專用章

  5.虛假偽造

  (1)偽造不存在的經(jīng)濟(jì)事件的原始憑證

 ?。?)以存在的經(jīng)濟(jì)事件為基礎(chǔ),用夸大、縮小或隱匿事實(shí)的手法偽造原始憑證

  例:2006年5月,河南省周口市國(guó)稅局進(jìn)行稅務(wù)專項(xiàng)檢查中,發(fā)現(xiàn)某企業(yè)2005年度有利用會(huì)計(jì)憑證假造抵扣增值稅稅款的現(xiàn)象。根據(jù)該納稅人2005年度的憑證記載,購(gòu)進(jìn)材料金額1 038.5萬元(不含稅),運(yùn)用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款135萬元,貨款以銀行存款的形式支付,程序合法,一般不會(huì)引

  起注意。但記賬憑證后附原始憑據(jù)工商銀行電匯憑證顯示:資金從該納稅人基本賬戶匯到多個(gè)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”等個(gè)人賬戶。稅務(wù)檢查人員辦理相應(yīng)手續(xù)后,到涉及的中國(guó)工商銀行各網(wǎng)點(diǎn)核對(duì),在對(duì)該納稅人的基本賬戶所有資金往來進(jìn)行檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)該基本戶竟然沒有一筆上述各項(xiàng)資金的付出。再認(rèn)真核對(duì)原始憑據(jù)——工商銀行電匯憑證,屬于自行填開的,確實(shí)無實(shí)際資金支出。該企業(yè)涉嫌偽造虛假會(huì)計(jì)憑證,進(jìn)行虛假收購(gòu),虛抵進(jìn)項(xiàng)稅135萬元。

  6.虛構(gòu)業(yè)務(wù)

  虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)來虛列資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)。

  例:設(shè)立與公司形式上無關(guān)聯(lián)關(guān)系、實(shí)質(zhì)上被公司控制,利用該關(guān)聯(lián)企業(yè)作為弄虛作假的橋梁和紐帶,虛構(gòu)大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)。

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