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注冊會計師考試難點解析:專門借款利息費用的資本化

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2012/09/07 13:48:10 字體:

  1、借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對于輔助費用的資本化,考生只需要掌握發(fā)行債券發(fā)生的相關(guān)費用的處理,其實這個輔助費用是隨著債券的折價或者溢價的攤銷而資本化的,不需要專門計算輔助費用的資本化金額。另外對于匯兌差額的資本化,只需要掌握專門借款的匯兌差額資本化的處理,一般借款的匯兌差額是作為企業(yè)的財務(wù)費用核算的。

  2、符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。“相當(dāng)長時間”通常為一年以上(含一年)。

  借款范圍既包括專門借款,也可包括一般借款。

  3、3個時點,開始、暫停、停止

  開始資本化時點的確定:必須同時滿足三個條件,即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

  暫停資本化時間的確定:非正常中斷,且中斷時間連續(xù)超過3個月的。

  停止資本化時點的確定:達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時。

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