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注冊會計師考試《審計》知識點總結：與審計客戶發(fā)生雇傭關系
| 具體情形 | 防范措施 | |
| 一般規(guī)定 | （一）如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務所仍保持重要交往 | 將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?br /> 注意：例外情形 |
| ?。ǘ┤绻麑徲嬳椖拷M前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經(jīng)沒有重要交往 | 防范措施主要包括： 1.修改審計計劃； 2.向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員； 3.由項目組之外的其他注冊會計師復核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作 | |
| ?。ㄈ嫀熓聞账叭魏匣锶思尤肓四骋粚嶓w，而該實體后來成為會計師事務所的審計客戶 | 在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/td> | |
| ?。ㄋ模┤绻麑徲嬳椖拷M某一成員參與審計業(yè)務，當知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，事務所應要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務所報告。在接到報告后，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度 | 防范措施主要包括： 1.將該人員調(diào)離審計項目組； 2.復核該人員在審計項目組時所做的重大判斷 | |
| 屬于公眾利益實體的審計客戶 | ?。ㄒ唬┠骋魂P鍵審計合伙人加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事或高級管理人員或特定員工 | 除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損[url=]害[/url] |
| ?。ǘ┤绻麜嫀熓聞账叭胃呒壓匣锶耍ɑ蚬芾砗匣锶?，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響 | 除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害 | |
| （三）如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務所前任關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工 | 在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害： 1.當前任關鍵審計合伙人接受該職務時，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并； 2.前任關鍵審計合伙人在會計師事務所中應得的報酬或福利都已全額支付（除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要）； 3.前任關鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動； 4.已就前任關鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論 | |
| 臨時借調(diào)員工 | 如果會計師事務所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。會計師事務所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供本守則禁止提供的非鑒證服務，也不得承擔審計客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調(diào)員工的活動進行指導和監(jiān)督 | 防范措施主要包括： 1.對借調(diào)員工的工作進行額外復核； 2.合理安排審計項目組成員的職責，使借調(diào)員工不對其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進行審計； 3.不安排借調(diào)員工成為審計項目組成員 |
| 最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工 | ?。ㄒ唬┤绻诒粚徲嬝攧請蟊砗w的期間，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響 | 導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組 |
| [url=]（二）[/url]如果在被審計財務報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產(chǎn)生不利影響 | 會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施將其降低至可接受的水平。防范措施包括復核該成員已執(zhí)行的工作等 | |
| 兼任審計客戶的董事或高級管理人員 | ?。ㄒ唬嫀熓聞账暮匣锶嘶騿T工兼任審計客戶的董事或高級管理人員 | 導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員 |
| ?。ǘ┤绻麜嫀熓聞账暮匣锶嘶騿T工擔任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。 注意：會計師事務所提供日常和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，只要所有相關決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性 | 導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘書 |
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