2012注冊會計(jì)師知識辨析：擴(kuò)大審計(jì)程序和追加審計(jì)程序的區(qū)別

　　有些考生在復(fù)習(xí)注會《審計(jì)》科目時遇到這樣的疑惑：為什么未更正錯報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平應(yīng)該擴(kuò)大審計(jì)范圍，而接近應(yīng)該追加審計(jì)程序呢？讓我們來看一下學(xué)員在論壇中關(guān)于這一問題的總結(jié)吧！

　　擴(kuò)大審計(jì)程序和追加審計(jì)程序的區(qū)別：

　　擴(kuò)大審計(jì)程序：執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序一般是因?yàn)樵瓕徲?jì)范圍過小使得所執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到原定審計(jì)目標(biāo)，還需要執(zhí)行更大范圍的審計(jì)程序。同樣導(dǎo)致執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序的原因主要也是因?yàn)樽詴?jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段不能考慮特定因素。比如對企業(yè)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，計(jì)劃只對存放于被審計(jì)單位的一部分存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，而不是對所有的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，不進(jìn)行監(jiān)盤的存貨以被審計(jì)單位上月的盤點(diǎn)記錄以及入庫出庫記錄推算。但是在監(jiān)督盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)存貨有大量流失，那么這時注冊會計(jì)師就需要執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序，以確定流失存貨的具體數(shù)量，以最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同樣，擴(kuò)大審計(jì)程序并不改變原審計(jì)程序的性質(zhì)。

　　追加審計(jì)程序：追加審計(jì)程序是在原來的審計(jì)程序仍然有效，之后有跡象表明原程序沒有達(dá)到預(yù)定審計(jì)目標(biāo)，注冊會計(jì)師就需要執(zhí)行其他審計(jì)程序，也就是在原程序基礎(chǔ)上追加程序。注意，這里執(zhí)行的其他審計(jì)程序在性質(zhì)上一般不同于原審計(jì)程序，但也不排除相同的情況。需要說明的是，一般執(zhí)行原程序和追加的程序是在不同的審計(jì)階段。比如對期后事項(xiàng)的審計(jì)，注冊會計(jì)師有責(zé)任對審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施追加審計(jì)程序。從這一說明可以看出，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)性程序階段對期后事項(xiàng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

　　通過以上的解釋，我們應(yīng)該明確：

　　1. 如果錯漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)測范圍，如果追加審計(jì)程序的話，則會影響審計(jì)效果的，因?yàn)橐呀?jīng)超過了重要性水平了，所以沒有查到的部分可能還會存在其他的錯漏報(bào)，所以必須要擴(kuò)大審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)更大范圍存在的問題，但是如果僅僅是對已經(jīng)測試的范圍追加程序的，則發(fā)現(xiàn)不了更大范圍的錯漏報(bào)，所以就會影響審計(jì)的效果；

　　2.同理如果是錯漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)追加審計(jì)程序，如果擴(kuò)大審計(jì)程序，則會影響審計(jì)效率的，因?yàn)楸緛頉]有超過重要性水平，那么就再在原審計(jì)的范圍內(nèi)對其改變程序進(jìn)行測試即可，以便發(fā)現(xiàn)錯漏報(bào)，如果擴(kuò)大了審計(jì)程序，就會影響到審計(jì)的效率。

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