2012注會(huì)《財(cái)務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)：標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理特點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《財(cái)務(wù)成本管理》科目

第十九章 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算

　　知識(shí)點(diǎn)八、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理特點(diǎn)

　　為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)成本資料。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn)：

　?。ㄒ唬?ldquo;原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本

　　【存貨類賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本】

　　無(wú)論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　?。ǘ┰O(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異

　　在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。

　　各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。

　?。ㄈ└鲿?huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理

　　各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)。在月末（或年末）對(duì)成本差異的處理方法有兩種：

　　1、結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法

　　按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。

　　采用這種方法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤(rùn)能體現(xiàn)本期工作成績(jī)的好壞。

　　2、調(diào)整銷貨成本與存貨法

　　按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。由已銷產(chǎn)品承擔(dān)的差異轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由存貨承擔(dān)的部分仍然留在差異賬戶。

　　采用這種方法的依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān)。

　　問(wèn)題：閑置能量差異是一種損失，并不能在未來(lái)?yè)Q取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理。

　　【變通的處理方法】

　　成本差異的處理方法，企業(yè)可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。

　　值得強(qiáng)調(diào)的是，差異處理的方法要保持一貫性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。