注冊會計師備考指導(dǎo)：購進(jìn)法和實(shí)耗法

　　購進(jìn)法和實(shí)耗法：

　　購進(jìn)法是從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報關(guān)進(jìn)口入庫后，將進(jìn)口報關(guān)單進(jìn)口額折合計算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計稅價格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減（通常也稱“不予抵扣稅額抵減額”）的進(jìn)料加工稅收管理辦法。

　　實(shí)耗法是從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報關(guān)進(jìn)口入庫且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)該批復(fù)出口貨物的數(shù)量金額與《進(jìn)料加工登記手冊》規(guī)定出口的數(shù)量金額計算出當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計稅價格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時，從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法。目前全國大部分是實(shí)行“購進(jìn)法”，購進(jìn)法操作簡便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便監(jiān)管。

　　以某生產(chǎn)型出口企業(yè)為例，2010年1月在海關(guān)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手冊，備案進(jìn)口材料1000萬元，出口額2000 萬元。2010年1月料件報關(guān)進(jìn)口，1月實(shí)現(xiàn)出口500萬元，取得國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元；2月實(shí)現(xiàn)出口1500萬元，備案進(jìn)口材料500萬元，沒有國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。1、2月份內(nèi)銷銷售收入均為0，征稅率17％，退稅率13％。

　　購進(jìn)法下免、抵、退稅計算：

　　1月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（500-1000）×（17％-13％）=-20（0，故不得免征和抵扣稅額為0；應(yīng)納稅額=0-（100-0）=-100（萬元）；計算出來的免抵退稅額是負(fù)數(shù)；應(yīng)退稅款為0；期末留抵稅額為100萬元。

　　2月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）×（17％-13％）=40（萬元）；應(yīng)納稅額=0-（100-40）=-60（萬元）；免抵退稅額=（1500-500）×13％=130（萬元）；應(yīng)退稅款為60萬元；免抵稅額為70萬元。

　　實(shí)耗法下免、抵、退稅計算：

　　1 月份出口耗用的進(jìn)口料件=1 0 0 0×5 0 0÷2000=250（萬元）；免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（500-250）×（17％-13％）=10（萬元）；應(yīng)納稅額=0-（100-10）= -90（萬元）；免抵退稅額=（500-250）×13％=32.5（萬元）；應(yīng)退稅款=32.5（萬元）；免抵稅額=0；期末留抵稅額=90-32.5 =57.5（萬元）。

　　2月份出口耗用的進(jìn)口料件=1 0 0 0×1 5 0 0÷2000=750（萬元）；免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-750） ×（17％-13％）=30（萬元）；應(yīng)納稅額=0-（57.5-30）=-27.5（萬元）；免抵退稅額=（1500-750）×13％=97.5（萬元）；應(yīng)退稅款=27.5（萬元）；免抵稅額=97.5-27.5=70（萬元）。

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