2012注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》科目

第十三章 個(gè)人所得稅法

　　知識(shí)點(diǎn)十一、個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬?、工資、薪金所得：應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。

　　（二）、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（一）公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（ 全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失）× 適用稅率-速算扣除數(shù)（二）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有以下兩種辦法：

　　第一種：查賬征稅

　　1、投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

　　2、從業(yè)人員的實(shí)際支付的合理工資、薪金支出，稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　3、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。

　　4、投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　5、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的福利、教育經(jīng)費(fèi)支出可在工資總額的2%、14%、2.5%標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　6、每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7、每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　　8、各種準(zhǔn)備金不得扣除。

　　9、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應(yīng)稅所得，以此確定適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額，再分?jǐn)偟矫總€(gè)企業(yè)分別繳納。

　　計(jì)算公式如下：

　　（1）、應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

　?。?）、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　?。?）、本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得/Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

　?。?）、本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

　　第二種：核定征收：包括定額征收、定率征收和其它合理方法。不得享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改核定征收后不得繼續(xù)彌補(bǔ)年度經(jīng)營(yíng)虧損。

　　應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

　?。╨）、應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　?。?）、應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或=成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率） × 應(yīng)稅所得率