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注冊會計師考試備考指導(dǎo)：資產(chǎn)減值
問題：為什么新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)計提的減值以后期間不得轉(zhuǎn)回？
理解：簡單回顧我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展的脈絡(luò)：
（1）1993年搞市場化的會計改革，僅對一項資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）計提減值準(zhǔn)備，在0.3%～0.5%的范圍內(nèi)計提減值準(zhǔn)備。即企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備時，最多只能計提0.5%，職業(yè)判斷的空間很小。后來發(fā)現(xiàn)，如果準(zhǔn)則作出了非常規(guī)范化的要求，可能不符合企業(yè)的實際情況。比如企業(yè)的應(yīng)收賬款為1000萬元，已經(jīng)判斷有600萬元很難收回，計提壞賬準(zhǔn)備的比例應(yīng)為60%，即使按準(zhǔn)則規(guī)定計提0.5%的壞賬準(zhǔn)備，這提供的就是虛假的信息。所以后來將0.3%～0.5%的比例取消。
?。?）1998年搞股份有限公司會計制度時，增加了3項準(zhǔn)備：存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備。此階段所有計提的比例都取消了，計提多少由企業(yè)自行判斷。
?。?）2001年我國又增加了另外的4項：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款。此時變成了8項準(zhǔn)備，計提準(zhǔn)備的范圍在逐步擴大，而沒有規(guī)定具體計提的比例，所以每一次范圍的擴大都會引起市場極大的關(guān)注。如果減值計提得不準(zhǔn)確，對報表就會出現(xiàn)顛覆性的影響。事實也是如此。最典型的案例就是2004年南方證券出現(xiàn)問題。南方證券有兩大并列第一的股東，一個是上海汽車，一個是首創(chuàng)股份，兩者投資額均為3.96億，投資比例完全一樣，最后南方證券出現(xiàn)問題時，兩個公司對股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備，上海汽車計提了100%的壞賬準(zhǔn)備，首創(chuàng)股份計提了15%的壞賬準(zhǔn)備，兩者相差85%，數(shù)據(jù)相差較大。到底誰是正確的？這個案例集中告訴我們，對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，如果給一個確定的比例，它可能不符合各個企業(yè)的具體情況，但若把這個比例拿掉，讓企業(yè)自己去做職業(yè)判斷，也可能出現(xiàn)更大的問題。這個問題在今天依然存在。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定減值以后期間不得轉(zhuǎn)回主要是為了監(jiān)管上市公司利用減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。
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