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注會(huì)輔導(dǎo)：對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施
| 對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響 | 對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形 | 防范措施 |
| 自身利益 | （1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客戶； （3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系； ?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； ?。?）審計(jì)項(xiàng)目組成員正與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶； ?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議； ?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。 | （一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括： 1.取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求； 2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求； 3.公司治理規(guī)定； 4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定； 5.監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序； 6.由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。 （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施 ?。ㄈ┚唧w業(yè)務(wù)層面的防范措施 1.對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； 2.對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； 3.向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢； 4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問(wèn)題； 5.向客戶治理層說(shuō)明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍； 6.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)； 7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工。 （四）其他防范措施 |
| 自我評(píng)價(jià) | ?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告； （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象； （3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員； （4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響； ?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。 | |
| 過(guò)度推介 | ?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； ?。?）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 | |
| 密切關(guān)系 | （1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員； （2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響； ?。?）客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人； ?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待； ?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。 | |
| 外在壓力 | ?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響； ?。?）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)； ?。?）客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所； ?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍； ?。?）由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力； （6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。 |
會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施主要包括：領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益；制定有關(guān)政策和程序，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響，評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑恢贫ㄓ嘘P(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則；制定有關(guān)政策和程序，識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系等。
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