注冊會計師《會計》第二十一章知識點：租賃概述

注冊會計師考試《會計》科目
第二十一章 租賃

　　知識點一、租賃概述

　?。ㄒ唬┳赓U的概念

　　租賃，指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。其主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)而不是所有權(quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹?

　　（二）與租賃相關(guān)的幾個基本概念

　　1.租賃期

　　指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。

　　2.租賃開始日

　　指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。

　　3.租賃期開始日

　　指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。

　　4.擔(dān)保余值

　　就承租方而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　5.未擔(dān)保余值

　　指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　6.最低租賃付款額

　　如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

　　最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額＋租賃期屆滿時承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。

　　如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

　　最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項。

　　7.最低租賃收款額

　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額

　　8.初始直接費用

　　租賃協(xié)議簽訂中發(fā)生的律師費用、手續(xù)費等。

　?。ㄈ┳赓U的分類

　　1.分類原則

　　根據(jù)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否歸屬于承租人，可以將租賃分為：

　?。?）融資租賃

　　與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于承租人

　　（2）經(jīng)營租賃

　　與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人

　　2.具體原則

　　只要滿足以下標(biāo)準(zhǔn)之一的即可確認(rèn)為融資租賃，否則應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃

　?。?）租賃期屆滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸承租人

　?。?）承租人有非常優(yōu)惠的購買選擇權(quán)

　　（3）在該設(shè)備不是忒舊的前提下（即用過的期限要≦全新使用期的75%）：租期占≧尚可使用期的75%

　?。?）在該設(shè)備不是忒舊的前提下（判斷標(biāo)準(zhǔn)同前）：

　　就承租人而言：

　　最低租賃付款額的折現(xiàn)值≧租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值的90%

　　注：此折現(xiàn)率有三種選擇：

　　首選出租方內(nèi)含報酬率；

　　再選合同約定利率；

　　最后選同期銀行貸款利率。

　　就出租人而言：

　　最低租賃收款額的折現(xiàn)值≧租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值的90%

　　注：此折現(xiàn)利率只能選擇出租方內(nèi)含報酬率。

　　此標(biāo)準(zhǔn)是想證明一點：融資租賃本質(zhì)是承租方分期付款買設(shè)備。

　?。?）租賃資產(chǎn)是為承租人特制的。

　　租賃分類中需注意的問題：

　?、俪凶馊撕统鲎馊司鶓?yīng)在租賃開始日對租賃進(jìn)行分類

　?、谠瓌t上，承租人和出租人對同一租賃所劃歸的類型應(yīng)當(dāng)一致。