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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第十九章知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目
第十九章 所得稅
知識(shí)點(diǎn)四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有非暫時(shí)性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì)計(jì)處理
（一）非暫時(shí)性差異
1.非暫時(shí)性差異的概念
該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會(huì)計(jì)期間攤配問(wèn)題，如果此差異對(duì)應(yīng)了資產(chǎn)或負(fù)債，則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。
2.非暫時(shí)性差異的分類(lèi)
①會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入的稅務(wù)不認(rèn)定，比如國(guó)債利息收入；
?、诙悇?wù)認(rèn)定為費(fèi)用而會(huì)計(jì)不認(rèn)定，比如企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的追加扣稅額；
③會(huì)計(jì)認(rèn)定為費(fèi)用而稅務(wù)不認(rèn)定，常見(jiàn)的有：超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超標(biāo)的廣告費(fèi)、罰沒(méi)支出、超過(guò)同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用、超標(biāo)的公益性捐贈(zèng)支出、非公益性捐贈(zèng)支出等。
④稅務(wù)認(rèn)定為收入而會(huì)計(jì)不認(rèn)定。
3.非暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債其賬面價(jià)值通常與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。
比如因罰沒(méi)支出形成的"其他應(yīng)付款"，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為入賬額，二者沒(méi)有差異。
?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有非暫時(shí)性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì)計(jì)處理程序
| 目 | 計(jì)算方法 | |
| 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) | 來(lái)自于會(huì)計(jì)口徑利潤(rùn) | |
| 非暫時(shí)性差異 | + | 會(huì)計(jì)認(rèn)可而稅務(wù)上不認(rèn)可的支出 |
| 稅務(wù)認(rèn)可而會(huì)計(jì)上不認(rèn)定的收入 | ||
| - | 會(huì)計(jì)認(rèn)可而稅務(wù)上不認(rèn)可的收入 | |
| 稅務(wù)認(rèn)可而會(huì)計(jì)上不認(rèn)定的支出 | ||
| 暫時(shí)性差異 | ＋ | 新增可抵扣暫時(shí)性差異 |
| 轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | ||
| － | 轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 | |
| 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | ||
| 應(yīng)稅所得 | 推算認(rèn)定 | |
| 應(yīng)交稅費(fèi) | 應(yīng)稅所得×稅率 | |
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 借記 | 新增可抵扣暫時(shí)性差異×稅率 |
| 貸記 | 轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異×稅率 | |
| 遞延所得稅負(fù)債 | 貸記 | 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率 |
| 借記 | 轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率 | |
| 本期所得稅費(fèi)用 | 倒擠認(rèn)定 | |
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