注會輔導(dǎo)：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的會計(jì)與稅務(wù)處理

　　一、商業(yè)折扣的會計(jì)與稅務(wù)處理

　　1．商業(yè)折扣會計(jì)處理的有關(guān)規(guī)則

　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)原則第14號——收入》的規(guī)則，銷售商品觸及商業(yè)折扣的，應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額肯定銷售商品收入金額。

　　在銷售折扣的狀況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實(shí)踐銷售金額加以確認(rèn)，即以整個(gè)銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務(wù)收入，以整個(gè)銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行貸款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

　　2．商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)則

　　國度稅務(wù)總局《對于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的告訴》（國稅函【20081875號）規(guī)則，企業(yè)為匆匆進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)錢上給予的價(jià)錢扣除屬千商業(yè)折扣、商品銷售觸及商業(yè)折扣的，應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額肯定銷售商品收入金額。對于銷售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)則，假如銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分手注明的（普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法雷同），能夠按折扣后的余額作為銷售額盤算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；假如將折扣額另開發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額盤算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　稅法中認(rèn)可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的狀況?！秶榷悇?wù)局對于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國稅函【19971472號）規(guī)則：征稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額盤算交納所得稅；假如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國度稅務(wù)總局對于印發(fā)《增值稅若干詳細(xì)問題的規(guī)則》的告訴（國稅發(fā)【1993】第154號）規(guī)則：征稅人采取折扣方法銷售貨物，假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分手注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；假如將折扣額另開發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)錢的折扣，假如銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》“視同銷售貨物”中的“無償贈予別人”的規(guī)則，盤算交納增值稅，同時(shí)計(jì)入應(yīng)征稅所得額。

　　3．案例解析商業(yè)折扣會計(jì)、稅務(wù)處理

　　例1：A公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)錢盤算，貨款金額總計(jì)100000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，實(shí)用增值稅稅率為17％。代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。

　　在銷售時(shí)有商業(yè)折扣的狀況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款 110300
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300
　　　　　銀行貸款 5000

　　收到貨款時(shí)：

　　借：銀行貸款 110300
　　　貸：應(yīng)收賬款 110300

　　例2：B企業(yè)系增值稅個(gè)別征稅人。（下同），主營汽、柴油銷售。為了拓展市場，擴(kuò)張銷售，抉擇采取商業(yè)折扣方法對一次性購柴油1噸者，折扣1％；購5噸，折扣3％，正常銷售價(jià)錢為5000元／噸?，F(xiàn)有C企業(yè)用銀行轉(zhuǎn)賬支票前來購柴油5噸。（柴油的增值稅率為17％）

　?。?）盤算銷售額、折扣額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅算計(jì)，用折扣后的銷售額盤算增值稅。

　　銷售額為5×5000×97％=24250元

　　折扣額為5×5000×3％=750元

　　銷項(xiàng)稅額為24250×17％=4122．50元

　　價(jià)稅算計(jì)為24250＋412250=28372．50元

　?。?）填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分手注明，注重折扣額用“％”示意。

　?。?）會計(jì)分錄：

　　借：銀行貸款 28372．50

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 24250．00

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4122．50

　　4．公司給經(jīng)銷代理商商業(yè)折扣的處理技術(shù)

　　許多企業(yè)在采取銷售折扣方法銷售的實(shí)踐操作中，往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來肯定應(yīng)給予該代理商享受的銷售折扣率，如有的啤酒消費(fèi)企業(yè)規(guī)則：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0．2元的折扣；午銷售啤酒在100～500萬瓶的，每瓶享受0．22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0．25元的折扣等。在年中，因?yàn)槠【葡M(fèi)企業(yè)不曉得也不能夠曉得每家代理商到年底終究能銷售多少瓶啤酒，也就不能肯定每家代理商應(yīng)享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年終，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總金額，獨(dú)自開具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開具后，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門又覺得不沖增產(chǎn)品銷售收入不情愿，便往往抱著幸運(yùn)的心理，明知不契合有關(guān)規(guī)則，可還是沖減了銷售收入。當(dāng)然，在稅務(wù)部門來稽查時(shí)，不只要補(bǔ)稅還要罰款。

　　為了處理以上問題給企業(yè)帶來的喪失，企業(yè)對銷售折扣完整能夠采取預(yù)估折扣率的方法來處理這一問題。比方啤酒消費(fèi)企業(yè)完整能夠采取按最低折扣率（0．2元／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的實(shí)踐銷售量初步肯定一個(gè)折扣率，在每次銷售時(shí)預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額來肯定銷售收入的方法，即在每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷售收入”。到年底或第二年年終每一家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率肯定后，只要稍作一些調(diào)劑即可。調(diào)劑局部的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大局部的銷售折扣已經(jīng)在平常的銷售中間接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測算得越正確，結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)劑額就越小。假如擔(dān)憂有的經(jīng)銷代理商會比上年銷售量銳減而提早多享受折扣的狀況，則能夠采取另外預(yù)收肯定量押金等方法來加以防備。這樣，企業(yè)就能夠?qū)l(fā)作的銷售折扣額合理非法地沖增產(chǎn)品銷售收入，再不必怕稅務(wù)局補(bǔ)稅、罰款了！

　　案例：某消費(fèi)企業(yè)，海外銷售采取區(qū)域代理制，公司想要對區(qū)域銷售成就好的經(jīng)銷商采取折扣嘉獎方法。公司銷售政策規(guī)則：對經(jīng)銷商年購貨額到達(dá)50萬元以上的，折扣嘉獎3％，對于年購貨額沒有到達(dá)50萬元的不給予折扣嘉獎。

　　剖析：

　　一是折扣集中另開發(fā)票。因?yàn)樵摴緦τ阡N售范圍沒有到達(dá)50萬元以上，不給予任何折扣嘉獎，只要在銷軎范圍到達(dá)50萬元以上時(shí)才一次性給予折扣嘉獎。遵照現(xiàn)行稅法規(guī)則，一次性折扣嘉獎1．5萬元，須要交納的稅金如下：

　　增值稅=15000×17％=2550元

　　城建稅、教導(dǎo)費(fèi)附加=2550×11％=280．5元

　　企業(yè)所得稅=（15000－280．5）×25％=3679．88元

　　算計(jì)=2550＋280．5＋3679．88=6510．38元

　　二是將折扣攤派到每批銷售額中。假如該公司提早開票折扣，經(jīng)銷商購置數(shù)量沒有到達(dá)規(guī)則的銷售范圍時(shí)，豈但會增添公司的收入，而且還增添現(xiàn)金流入，增添資金壓力，這種方法顯然是不可取的。

　　三是將折扣作為預(yù)收款處理。假如將折扣額作為預(yù)收款處理，同時(shí)在合同上明白規(guī)則，區(qū)域經(jīng)銷商沒有到達(dá)規(guī)則的銷售范圍時(shí)，將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入；到達(dá)規(guī)則的銷售范圍時(shí)，將其轉(zhuǎn)為購貨款處理。該做法，不只契合稅法規(guī)則，而且本質(zhì)上也沒有對購銷單方的好處造成傷害。

　　將折扣作為預(yù)收款的會計(jì)處理：

　?。?）平常銷售給經(jīng)銷商時(shí)

　　假如不含稅銷售額10萬元，3％的折扣為O－3萬元，開具發(fā)票時(shí)，按10萬元開票，同時(shí)開具折扣0.3萬元，實(shí)踐收款11.7萬元（含稅價(jià)），將9.7萬元作為銷售收入入賬，銷項(xiàng)稅金16490元，另3510元作為預(yù)收款記賬反應(yīng)。

　　借：銀行貸款 117000
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 97000
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16490
　　　　　預(yù)收賬款 3510

　?。?）對經(jīng)銷商折扣嘉獎時(shí)

　　假如經(jīng)銷商的銷售范圍到達(dá)50萬元以上，按照合同規(guī)則以貨物兌現(xiàn)折扣嘉獎時(shí)，將預(yù)收款17550（50萬×3％×1 17％）轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。

　　借：預(yù)收賬款 17550
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2550

　?。?）將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入

　　假如經(jīng)銷商難以關(guān)上市場銷售渠道，只購置了300萬元，沒有到達(dá)規(guī)則的銷售范圍而不再經(jīng)銷時(shí)，根據(jù)合同規(guī)則不得銷售折扣嘉獎，則需將預(yù)收賬款105300（300萬×3％×117％）轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入處理。

　　借：預(yù)收賬款 105300
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300

　　二、現(xiàn)金折扣的會計(jì)與稅務(wù)處理

　　1．現(xiàn)金折扣的概念

　　現(xiàn)金折扣（又稱為銷售折扣）是指債權(quán)人為了勉勵債務(wù)人在規(guī)則的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人供給的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)作在以賒銷方法銷售商品及供給勞務(wù)的買賣中，企業(yè)為了勉勵客戶提早付款，能夠與債務(wù)人達(dá)成協(xié)定，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時(shí)光越短（越早），折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實(shí)踐上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人發(fā)出債權(quán)而發(fā)作的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣額即相稱于發(fā)出債權(quán)而領(lǐng)取的利息。

　　2．現(xiàn)金折扣的會計(jì)、稅務(wù)處理技術(shù)

　　《企業(yè)會計(jì)原則第14號——收入》規(guī)則，銷售商品觸及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)該遵照扣除現(xiàn)金折扣前的金額肯定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)踐發(fā)作時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。會計(jì)原則上沒有明白規(guī)則發(fā)作現(xiàn)金折扣而少收的貨款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)根據(jù)何種憑據(jù)，簡樸可行的方法是請對方付款單位開具費(fèi)用結(jié)算票據(jù)，購貨方以此作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的根據(jù)，而銷售方則作為計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的根據(jù)，但單方的會計(jì)處理憑證后還需附上相干的銷售合同（復(fù)印件）。

　　國度稅務(wù)總局《對于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的告訴》（國稅函【2008】875號）規(guī)則，債權(quán)人為勉勵債務(wù)人在規(guī)則的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人供給的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品觸及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)該按扣除現(xiàn)金折扣前的金額肯定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)踐發(fā)作時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

　　但須要注重的是：

　?。?）在買賣日，應(yīng)收賬款和營業(yè)收入是以總額入賬，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，會計(jì)上對此通常有兩種處理方法：一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法?？們r(jià)法是指在銷售業(yè)務(wù)發(fā)作時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)踐售價(jià)作為入賬價(jià)值，實(shí)踐發(fā)作的現(xiàn)金折扣作為對客戶提早付款的勉勵性收入，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國會計(jì)制度規(guī)則實(shí)務(wù)中必需采取總價(jià)法，而稅法的規(guī)則是與采取總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣維持一致的，因而兩者之間不須要進(jìn)行征稅調(diào)劑。凈價(jià)法是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶獲得現(xiàn)金折扣視為正常景象，以為個(gè)別客戶都會提早付款，把因客戶超越折扣期限付款而多收的款項(xiàng)，視為供給信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為其余收入或間接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　?。?）對于增值稅來說，假如折扣發(fā)作在開具發(fā)票之時(shí)，根據(jù)國稅發(fā)【1993】154號文件規(guī)則，假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分手注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，假如將折扣額另開紅字發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)制度上如何處理，均不得從銷售額中減除。假如折扣發(fā)作在開具發(fā)票之后，按國稅發(fā)【2006】156號文件，從2007年1月1日起，由購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票告訴單》，購貨方作出項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，銷貨方開具紅字專用發(fā)票，作銷項(xiàng)正數(shù)處理。

　　3．現(xiàn)金折扣會計(jì)、稅務(wù)處理例題剖析

　　甲公司向乙商場銷售電視機(jī)200臺，不含稅單價(jià)2000元，為了盡快發(fā)出貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為4／10，2／20，N／30?，F(xiàn)金折扣不含增值稅

　　當(dāng)銷售完成時(shí)，會計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款468000
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入400000
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000

　　假如買方10天內(nèi)付款，享受4％的折扣——16000元，會計(jì)處理為：

　　借：銀行貸款452000
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 16000
　　　貸：應(yīng)收賬款468000

　　假如買方20天內(nèi)付款，享受2％的折扣——8000元，會計(jì)處理為：

　　借：銀行貸款460000
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用8000
　　　貸：應(yīng)收賬款468000

　　假如買方20天以后付款，則不享受現(xiàn)金折扣，會計(jì)處理為：

　　借：銀行貸款468000
　　　貸：應(yīng)收賬款468000

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