注冊(cè)會(huì)計(jì)師老師支招：現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算方法

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　　1．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品收到的現(xiàn)金（含銷售收入和增值稅額），包括（1）本期銷售商品收到的現(xiàn)金，以及（2）前期銷售本期收到的現(xiàn)金和（3）本期預(yù)收的賬款。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

　　（1）本期銷售商品收到的現(xiàn)金

　　本期銷售商品收到的現(xiàn)金，在收取現(xiàn)金銷售的方式下，應(yīng)該等于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（加增值稅）。至于在非收現(xiàn)的銷售方式下 ，會(huì)出現(xiàn)確認(rèn)了銷售收入?yún)s沒(méi)有收到現(xiàn)金的情況，后面將通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的調(diào)整，剔除未收現(xiàn)的收入。

　　增值稅銷項(xiàng)稅額，可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目“銷項(xiàng)稅額”欄本期發(fā)生額分析填列。

　　銷售材料收到的現(xiàn)金，分析方法類似。

　?。?）前期銷售本期收到的現(xiàn)金

　　“前期銷售本期收到的現(xiàn)金”，表現(xiàn)為“本期收到前期的應(yīng)收賬款”和“本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)”。

　?、?ldquo;本期收到前期的應(yīng)收賬款”

　　“本期收到前期的應(yīng)收賬款”，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目計(jì)算。

　　本期收到前期的應(yīng)收賬款，表現(xiàn)為應(yīng)收賬款的減少，在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中，體現(xiàn)為期末數(shù)小于期初數(shù)，應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)增本現(xiàn)金項(xiàng)目。

　　如果“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目期末數(shù)大于期初數(shù)，表示本期應(yīng)收賬款增加，即發(fā)生了沒(méi)有收到現(xiàn)金的收入，應(yīng)該將其扣除。因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)減本現(xiàn)金項(xiàng)目。

　?、?ldquo;本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)”，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目計(jì)算。

　　“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目增減與本現(xiàn)金項(xiàng)目的關(guān)系，與“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目相似，此處不再贅述。

　　值得注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目的金額，是扣除了壞賬準(zhǔn)備后的凈額，在計(jì)算本現(xiàn)金項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)先加回“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。

　　舉例：甲公司09年初應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。09年收回賬款60萬(wàn)元，剩余應(yīng)收賬款40萬(wàn)元，年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是5萬(wàn)元。則資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目期初數(shù)為90（100－10）萬(wàn)，期末數(shù)是35（40－5）萬(wàn)，應(yīng)收賬款項(xiàng)目減少金額55（90－35）萬(wàn)，不等于實(shí)際收回的賬款60萬(wàn)元。因此，應(yīng)這樣計(jì)算：

　　（項(xiàng)目期末數(shù)35＋壞賬準(zhǔn)備期末余額5）－（項(xiàng)目期初數(shù)90＋壞賬準(zhǔn)備期初余額10）＝40－100＝－60，或：（項(xiàng)目期末數(shù)35－項(xiàng)目期初數(shù)90）＋（壞賬準(zhǔn)備期末余額5－壞賬準(zhǔn)備期初余額10）＝（－55）＋（－5）＝－60

　　如果已知的是應(yīng)收賬款的科目余額，則無(wú)需調(diào)整：科目期末余額40－科目期初余額100＝－60

　?。?）本期預(yù)收的賬款

　　“本期預(yù)收的賬款”，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目計(jì)算。

　　本期收到預(yù)收賬款，表現(xiàn)為預(yù)收賬款增加，在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中，體現(xiàn)為期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)增本現(xiàn)金項(xiàng)目。

　　如果“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目期末數(shù)小于期初數(shù)，表示本期預(yù)收賬款減少，即發(fā)生了沒(méi)有收到現(xiàn)金的收入，應(yīng)該將其扣除。因此，應(yīng)當(dāng)調(diào)減本現(xiàn)金項(xiàng)目。

　　基本調(diào)整（5個(gè)項(xiàng)目）

　　計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)查找營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等4個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，以及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。共需考慮5個(gè)項(xiàng)目。

　　☆應(yīng)收賬款等3個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算：

　　由于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其期末數(shù)既可能大于期初數(shù)，也可能小于期初數(shù)，即使增減方向相同，現(xiàn)金流量是要調(diào)增還是要調(diào)減也未必相同。比如，應(yīng)收賬款期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)調(diào)減本現(xiàn)金項(xiàng)目；預(yù)收款項(xiàng)期末數(shù)大于期初數(shù)，卻應(yīng)調(diào)增本現(xiàn)金項(xiàng)目。這就使得判斷調(diào)整方向時(shí)容易出錯(cuò)，這里介紹一種方法，可以不需要分析判斷，通過(guò)編制調(diào)整分錄，確定是加還是減。

　　某報(bào)表項(xiàng)目的期末期初差額計(jì)算公式為：

　　差額＝期末余額－期初余額

　　若差額為正數(shù)，表明該報(bào)表項(xiàng)目金額增加了，根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)，資產(chǎn)類科目增加記借方，負(fù)債類科目增加記貸方；若差額為負(fù)數(shù)，表明該報(bào)表項(xiàng)目金額減少了，根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)，資產(chǎn)類科目減少記貸方，負(fù)債類科目減少記借方。

　　因此，可以通過(guò)編制調(diào)整分錄來(lái)計(jì)算本現(xiàn)金項(xiàng)目：一是有利于正確判斷應(yīng)調(diào)增還是調(diào)減本現(xiàn)金項(xiàng)目，二是可以降低發(fā)生遺漏的概率。

　　☆基本調(diào)整分錄樣例

　　編制調(diào)整分錄時(shí)，本現(xiàn)金項(xiàng)目取代現(xiàn)金科目在分錄中的位置；其他報(bào)表項(xiàng)目，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的記賬方向編制調(diào)整分錄。

　　借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
　　　　應(yīng)收賬款（正差）
　　　　應(yīng)收票據(jù)（正差）
　　　貸：營(yíng)業(yè)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　預(yù)收款項(xiàng)（正差）

　　注：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收款項(xiàng)若是負(fù)差則記在反方向。

　?。?）二次調(diào)整（4個(gè)項(xiàng)目）

　　基本調(diào)整是建立在一些假設(shè)的基礎(chǔ)上，放寬這些假設(shè)，需要對(duì)4個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行二次調(diào)整：

　　①應(yīng)收賬款；②應(yīng)收票據(jù)；③預(yù)收賬款；④營(yíng)業(yè)收入。

　　☆二次調(diào)整的方法

　　在完成前述5個(gè)項(xiàng)目基本調(diào)整的基礎(chǔ)上，如果存在二次調(diào)整事項(xiàng)，則需要再次進(jìn)行調(diào)整。

　　所謂二次調(diào)整事項(xiàng)，是指與前述基本調(diào)整假設(shè)相反的事項(xiàng)。比如，基本調(diào)整時(shí)，應(yīng)收賬款減少，按收到的現(xiàn)金增加計(jì)算；而二次調(diào)整時(shí)，核銷壞賬導(dǎo)致的應(yīng)收賬款減少，收到的現(xiàn)金并沒(méi)有增加，因此，要對(duì)基本調(diào)整時(shí)已經(jīng)確認(rèn)的增加額進(jìn)行扣減，即對(duì)基本調(diào)整進(jìn)行反向調(diào)整。

　　二次調(diào)整的方法是：對(duì)基本調(diào)整進(jìn)行反向調(diào)整。即，基本調(diào)整中計(jì)增加的，二次調(diào)整時(shí)將其減去；基本調(diào)整中計(jì)減少的，二次調(diào)整時(shí)將其加上；基本調(diào)整中少計(jì)的，二次調(diào)整時(shí)則增計(jì)；基本調(diào)整中多計(jì)的，二次調(diào)整時(shí)則減計(jì)。

　　掌握二次調(diào)整的原理，不用去記要二次調(diào)整的具體情形。

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝基本調(diào)整5＋二次調(diào)整4

　　教材“四、現(xiàn)金流量表編制示例”即【例12-3】。這個(gè)例題的已知條件有：一張資產(chǎn)負(fù)債表，即表12-3；一張利潤(rùn)表，即表12-5；以及相關(guān)明細(xì)資料，即利潤(rùn)表的明細(xì)資料和資產(chǎn)負(fù)債表的明細(xì)資料，分別稱之為“資料1”和“資料2”。

　　下面看到教材表12-6即現(xiàn)金流量表，第一個(gè)項(xiàng)目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的計(jì)算。

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝基本5＋二次4

　　借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金X
　　　　應(yīng)收賬款 ③表3和資料1（3）300000[（598200－299100）+（1800－900）]
　　　貸：營(yíng)業(yè)收入 ①表5 = 1250000
　　　　　銷項(xiàng)稅額 ⑤資料2（3） =212500
　　　　　預(yù)收款項(xiàng) ④表3 =0
　　　　　應(yīng)收票據(jù) ②表3 66000-246000=180000

　　注：“①”表示步驟。

　　基本調(diào)整X=1250000+212500+180000－300000=1342500

　　二次調(diào)整

　　查找“明細(xì)資料”中關(guān)于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款和營(yíng)業(yè)收入的信息。

　　資料1（2）票據(jù)貼現(xiàn)息30000元。

　　貼現(xiàn)息30000元意味著應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值減少30000元，但沒(méi)有收到現(xiàn)金。二次調(diào)整的方法是與基本調(diào)整相反，基本調(diào)整時(shí)應(yīng)收票據(jù)減少便增加現(xiàn)金，二次調(diào)整應(yīng)該減少現(xiàn)金。

　　本現(xiàn)金項(xiàng)目＝基本調(diào)整Ｘ1342500－30000＝1312500

　　另外，根據(jù)表12-4中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額1 250 000元可知，利潤(rùn)表項(xiàng)目中的“營(yíng)業(yè)收入1 250 000”全部為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不包含其他業(yè)務(wù)收入。因此，無(wú)需進(jìn)行二次調(diào)整。

　　注：教材計(jì)算方法不可取。所有項(xiàng)目的公式都沒(méi)用。

　　2．“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　這個(gè)項(xiàng)目是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中難度最大的一個(gè)，已經(jīng)考過(guò)很多次了?？吹浇滩睦}解答中給出計(jì)算公式：

　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　?。珣?yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　－（存貨年初余額－存貨期末余額）

　?。☉?yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額）

　　＋（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）

　?。A(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款年初余額）

　　－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬

　　－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)

　　看完這個(gè)公式，咱們發(fā)現(xiàn)，從記憶的角度來(lái)說(shuō)，這個(gè)公式很難記得住，看到存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款這四個(gè)項(xiàng)目，括號(hào)前面有的是加號(hào)，有的是減號(hào)；括號(hào)里面，有的是期初減期末，而有的是期末減期初，這就使咱們很難做到不混淆。

　　從理解的角度來(lái)說(shuō)，這個(gè)公式更是難以理解。比如說(shuō)，咱們要計(jì)算的，是購(gòu)買(mǎi)商品花了多少錢(qián)，這怎么和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本有關(guān)呢？為什么要扣除列入制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和修理費(fèi)呢？列入制造費(fèi)用的水電費(fèi)、車間辦公費(fèi)等其他費(fèi)用，要不要扣除呢？

　　要解答這些問(wèn)題，必須搞清楚這個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算原理。

　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括（1）本期購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及（2）本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品的未付款項(xiàng)和（3）本期預(yù)付款項(xiàng)等三個(gè)部分。

　　這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這個(gè)項(xiàng)目的說(shuō)明。首先要說(shuō)明的是，這項(xiàng)目中的“商品”指的是存貨，并不是普通意義上的商品，比如，水和電是普通意義的商品，但不是存貨，因此，支付水電費(fèi)不屬于購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金。為了敘述的方便，以后把這項(xiàng)目簡(jiǎn)稱為“購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金”。

　　（1）本期購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金

　　本期購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金，在付現(xiàn)采購(gòu)的方式下，等于本期購(gòu)入的存貨（加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以通過(guò)應(yīng)交增值稅的賬戶記錄找到，因此，問(wèn)題就演變成了計(jì)算本期購(gòu)入的存貨。只要計(jì)算出了本期購(gòu)入的存貨，就可以得到本期購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金。

　　那怎樣才能求出本期購(gòu)入的存貨是多少呢？存貨的種類很多，并不是所有的存貨都是購(gòu)入的，比如，原材料一般是購(gòu)入的，而庫(kù)存商品是企業(yè)自己生產(chǎn)的，所以，有必要對(duì)存貨進(jìn)行分類。

　　存貨可以分為兩類，一類是尚未進(jìn)入加工程序的存貨，比如：原材料、低值易耗品、包裝物等，我們將其稱為“物料存貨”，“物料存貨”就是企業(yè)購(gòu)入的存貨；另一類是已經(jīng)進(jìn)入加工程序的存貨，比如：在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等，這類存貨的賬面價(jià)值中，不僅包括物料費(fèi)用，還包括人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，也就是成本會(huì)計(jì)所說(shuō)的產(chǎn)品成本由料、工、費(fèi)三部分構(gòu)成。

　　簡(jiǎn)單思考一下制造型企業(yè)的生產(chǎn)流程，就是將原材料買(mǎi)來(lái)，由工人在車間加上，發(fā)生人工費(fèi)用，當(dāng)然還有其他一些制造費(fèi)用，然后生產(chǎn)出產(chǎn)成品，換句話說(shuō)，投入的料工費(fèi)形成產(chǎn)出的產(chǎn)品價(jià)值，即投入等于產(chǎn)出。

　　咱們來(lái)仔細(xì)分析生產(chǎn)車間一年里的“投入”有哪些：首先，應(yīng)有上年年末遺留的存貨，也就是期初存貨；其次，還會(huì)有本期購(gòu)入的存貨；再次，還需投入人工費(fèi)用；最后，還需投入制造費(fèi)用。也就是說(shuō)，投入包括期初存貨、本期購(gòu)入的存貨、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等四項(xiàng)內(nèi)容。

　　接下來(lái)分析“產(chǎn)出”：如果原材料直到期末仍未被領(lǐng)用，那么形成期末存貨；如果被生產(chǎn)領(lǐng)用了但直到期末仍未完工，也就是形成期末在產(chǎn)品，它也屬于期末存貨；如果生產(chǎn)完工形成產(chǎn)成品，并且該產(chǎn)成品直到期末沒(méi)有出售，那么形成期末存貨；如果產(chǎn)成品對(duì)外出售了，那么產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)到了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?？梢?jiàn)，“產(chǎn)出”包括期末存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等兩項(xiàng)內(nèi)容。

　　根據(jù)投入等于產(chǎn)出的原理，可以得到下列公式：

　　期初存貨＋本期購(gòu)入的存貨＋人工費(fèi)用＋制造費(fèi)用＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋期末存貨

　　仔細(xì)分析一下這個(gè)公式，公式左邊的“人工費(fèi)用”，準(zhǔn)確的說(shuō)，是指本期計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用，也就是本期為直接生產(chǎn)人員和車間管理人員計(jì)提的職工薪酬，其中，直接生產(chǎn)人員的工資直接計(jì)入生產(chǎn)成本，而車間管理人員的工資，先通過(guò)制造費(fèi)用歸集，然后分配計(jì)入生產(chǎn)成本?？傊街?ldquo;人工費(fèi)用”，準(zhǔn)確地說(shuō)應(yīng)該叫“車間人工費(fèi)用”。

　　接下來(lái)看到公式左邊的“制造費(fèi)用”，并不是指本期發(fā)生的全部制造費(fèi)用。先來(lái)分析形成制造費(fèi)用的來(lái)源：首先，有機(jī)物料消耗，比如，車床使用潤(rùn)滑油，那么潤(rùn)滑油的價(jià)值轉(zhuǎn)化為制造費(fèi)用，但是，潤(rùn)滑油屬于低值易耗品，它的價(jià)值已經(jīng)包含在“本期購(gòu)入的存貨”中，為了避免重復(fù)計(jì)算，應(yīng)該將制造費(fèi)用中由物料形成的部分扣除；這是第一點(diǎn)，第二點(diǎn)，車間管理人員的工資，也計(jì)入制造費(fèi)用，但它已經(jīng)包含在“車間人工費(fèi)用”之中了，為了避免重復(fù)計(jì)算，制造費(fèi)用中由車間管理人員工資形成的部分也應(yīng)該扣除。所以，公式中“制造費(fèi)用”，準(zhǔn)確地說(shuō)，應(yīng)該叫做“非料工制造費(fèi)用”，也就是扣除了物料費(fèi)用和車間管理人員工資之后的制造費(fèi)用，其實(shí)也就是由生產(chǎn)設(shè)備的折舊費(fèi)、車間的水電費(fèi)、辦公費(fèi)等其他項(xiàng)目形成的制造費(fèi)用。

　　通過(guò)以上分析，這個(gè)公式準(zhǔn)確的表述應(yīng)該是：

　　期初存貨＋本期購(gòu)入的存貨＋車間人工費(fèi)用＋非料工制造費(fèi)用＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋期末存貨

　　將這個(gè)公式做個(gè)簡(jiǎn)單變形，就可以得到“本期購(gòu)入的存貨”的計(jì)算公式。把公式左邊的其他三個(gè)項(xiàng)目移到右邊，就可以得到：

　　本期購(gòu)入的存貨＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋（期末存貨－期初存貨）－車間人工費(fèi)用－非料工制造費(fèi)用

　　這樣得到了“本期購(gòu)入的存貨”的計(jì)算公式。

　　接下來(lái)分析公式右邊四個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源：

　　1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 根據(jù)利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，扣除其他業(yè)務(wù)成本。

　　2）“存貨”根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，但要加回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也就是還原成存貨賬面余額后，再進(jìn)行計(jì)算。

　　3）“車間人工費(fèi)用”可以根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額中屬于為直接生產(chǎn)人員和車間管理人員計(jì)提的部分，即本期計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用。

　　4）“非料工制造費(fèi)用”可以根據(jù)“制造費(fèi)用”借方發(fā)生額，扣除車間領(lǐng)用低值易耗品等物料形成費(fèi)用和車間管理人員的職工薪酬形成的費(fèi)用。

　　至于購(gòu)入存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）欄的記錄。

　　通過(guò)這5個(gè)項(xiàng)目，就可以計(jì)算出本期購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金。

　　（2）本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品的未付款項(xiàng)

　　本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品的未付款項(xiàng)，體現(xiàn)為“本期支付前期的應(yīng)付賬款”和“本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)”。

　?、?ldquo;本期支付前期的應(yīng)付賬款”，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目計(jì)算。

　　本期支付前期的應(yīng)付賬款，體現(xiàn)為應(yīng)付賬款減少，即資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的期末數(shù)小于期初數(shù)，應(yīng)該加上這個(gè)差額。

　　如果“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目期末數(shù)大于期初數(shù)，表示應(yīng)付賬款增加，也就是取得了沒(méi)有付現(xiàn)的存貨，應(yīng)該減去這個(gè)差額。這也就是第一部分沒(méi)有考慮的賒購(gòu)行為。

　?、诒酒谥Ц肚捌诘膽?yīng)付票據(jù)

　　“本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)”，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目計(jì)算。

　　應(yīng)付票據(jù) 的道理，與“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目相似，此處不再贅述。

　?。?）本期的預(yù)付賬款

　　“本期的預(yù)付賬款”，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目計(jì)算。

　　本期支付預(yù)付賬款，預(yù)付賬款增加，資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，應(yīng)該加上這個(gè)差額。

　　如果“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目期末數(shù)小于期初數(shù)，表示本期取得了前期已付現(xiàn)的存貨，應(yīng)該減去這個(gè)差額。

　　基本調(diào)整（8個(gè)項(xiàng)目）

　　計(jì)算“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金” ，共要考慮8個(gè)項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、車間人工費(fèi)用、非料工制造費(fèi)用、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付款項(xiàng)。

　　還是采用編制調(diào)整分錄的方法，來(lái)進(jìn)行計(jì)算。這8個(gè)項(xiàng)目中，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”固定地在分錄的借方；“車間人工費(fèi)用” 和“非料工制造費(fèi)用”固定地在分錄的貸方；存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款這四個(gè)項(xiàng)目，根據(jù)期末數(shù)與期初數(shù)差額的正負(fù)符號(hào)，以及科目的記賬屬性來(lái)確定在分錄中的方向。

　　☆調(diào)整分錄樣例

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　　　存貨（正差）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　預(yù)付賬款（正差）
　　貸：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
　　　　車間人工費(fèi)用
　　　　非料工制造費(fèi)用
　　　　應(yīng)付賬款（正差）
　　　　應(yīng)付票據(jù)（正差）

　　注：存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收款項(xiàng)若是負(fù)差則記在反方向。

　?。?）二次調(diào)整（4個(gè)項(xiàng)目）

　　基本調(diào)整過(guò)程中，咱們假設(shè)應(yīng)付賬款減少，就是支付現(xiàn)金的增加，其實(shí)，也可能存在用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)付賬款的情形。還有，前面咱們假設(shè)企業(yè)取得的存貨都是購(gòu)入的，其實(shí)，也可能存在接受投資、接受捐贈(zèng)等途徑取得的存貨。如果出現(xiàn)了這些與前面假設(shè)不相符的特殊情況，需要進(jìn)行二次調(diào)整。

　　需要進(jìn)行二次調(diào)整的項(xiàng)目共4個(gè)：①應(yīng)付賬款；②應(yīng)付票據(jù)；③預(yù)付賬款；④存貨。

　　二次調(diào)整的方法是：對(duì)基本調(diào)整進(jìn)行反向調(diào)整。即，基本調(diào)整中計(jì)增加的，二次調(diào)整時(shí)將其減去；基本調(diào)整中計(jì)減少的，二次調(diào)整時(shí)將其加上；基本調(diào)整中少計(jì)的，二次調(diào)整時(shí)則增計(jì)；基本調(diào)整中多計(jì)的，二次調(diào)整時(shí)則減計(jì)。

　　比如，基本調(diào)整時(shí)，應(yīng)付賬款減少，認(rèn)定為支付了貨款，按支付的現(xiàn)金增加來(lái)計(jì)算；而二次調(diào)整時(shí)，發(fā)現(xiàn)是用非現(xiàn)金資產(chǎn)來(lái)抵償應(yīng)付賬款，并未支付現(xiàn)金，因此，要對(duì)基本調(diào)整時(shí)已經(jīng)確認(rèn)的增加額減掉，即對(duì)基本調(diào)整進(jìn)行反向調(diào)整。

　　掌握二次調(diào)整的原理，不用去記要二次調(diào)整的具體情形。

　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝基本調(diào)整8＋二次調(diào)整4

　　【例12-3】表12-6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ①表5 = 750000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）⑥ 資料2（3）42466
　　　　預(yù)付賬款 ②表3 100000-100000=0
　　　　應(yīng)付票據(jù) ④表3 100000-200000 =100000
　　　貸：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 X
　　　　　存貨 ③表3 2484700-2580000=95300
　　　　　車間人工費(fèi)用 ⑦資料2（2） 324900
　　　　　非料工制造費(fèi)用 ⑧資料2（2） 80000
　　　　　應(yīng)付賬款 ⑤表3 953800-953800 =0

　　基本調(diào)整X=750000+42466+0+100000-95300-324900-80000-0=392266

　　查找“明細(xì)資料”中關(guān)于應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款和存貨的信息。

　　查找全部“明細(xì)資料”，并未發(fā)現(xiàn)相關(guān)信息。二次調(diào)整的結(jié)果為0。

　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=392266

　　其實(shí)，注會(huì)考試多次考了這個(gè)項(xiàng)目，但是沒(méi)有一次出現(xiàn)二次調(diào)整事項(xiàng)，可能是因?yàn)榛菊{(diào)整難度已經(jīng)夠大，所以還不必考二次調(diào)整事項(xiàng)。

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