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及備考信息
一、鑒證業(yè)務(wù)定義、要素和目標(biāo)
1.鑒證業(yè)務(wù)的定義
鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論,以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。
2.鑒證業(yè)務(wù)的要素、種類
(1)鑒證業(yè)務(wù)要素包括三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。
?。?)鑒證業(yè)務(wù)可以分為基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。
在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量,鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。
在直接報告業(yè)務(wù)中,注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量,或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定,而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取,預(yù)期使用者只能通過鑒證報告獲取鑒證對象信息。
3.鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)
鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。
?。?)合理保證鑒證業(yè)務(wù)的的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平,以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
?。?)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平,以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
二、業(yè)務(wù)承接
擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征,注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接:
1.鑒證對象適當(dāng);
2.使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);
3.注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;
4.注冊會計師的結(jié)論以書面形式表述,且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);
5.該業(yè)務(wù)具有合理的目的。
三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系
鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。
1.注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員,有時也指其所在的會計師事務(wù)所。
2.責(zé)任方是指下列組織或人員:
?。?)在直接報告業(yè)務(wù)中,對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員;
(2)在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中,對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對該鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是委托方,也可能不是委托方。
3.預(yù)期使用者是指注冊會計師為其編制鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者,但不是唯一的預(yù)期使用者。
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