2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》備考指導(dǎo)：稅法基本理論

　　小編從論壇編輯、整理了正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員奇客跟葉青老師學(xué)《稅法》的心得，希望對(duì)大家有幫助，祝大家學(xué)習(xí)愉快！

　　稅法的基本理論這一節(jié)2010年新增加的一節(jié)，但是部分內(nèi)容在以前其實(shí)已經(jīng)提到過(guò)，這一節(jié)相對(duì)第一章里來(lái)說(shuō)是比較重要的一節(jié)，下面歸納一下：

　　一、稅法的原則

兩類(lèi)原則	具體原則	要點(diǎn)
稅法的基本原則 （四個(gè)） 法定、公平、效率、實(shí)質(zhì)課稅	1.稅收法定原則	內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則
	2.稅收公平原則	稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同。
	3. 稅收效率原則	包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率
	4.實(shí)質(zhì)課稅原則	應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式?！?/td>
稅法的適用原則 （六個(gè)）	1.法律優(yōu)位原則	含義：法律的效力高于行政立法的效力。 作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。 效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的?！　?/td>
	2.法律不溯及既往原則	一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。 原來(lái)無(wú)規(guī)定，現(xiàn)在有規(guī)定，以前既往不究
	3.新法優(yōu)于舊法原則	新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。 原來(lái)有規(guī)定，現(xiàn)在有新的規(guī)定，以前的無(wú)效
	4.特別法優(yōu)于普通法原則	居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法?！　?/td>
	5.實(shí)體從舊、程序從新原則	對(duì)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力?！　?/td>
	6.程序優(yōu)于實(shí)體原則	在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。

　　【例題2·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅法基本原則的是（　）。

　　A.法律優(yōu)位原則

　　B.稅收法定原則

　　C.法律不溯及既往原則　　　　　

　　D.程序優(yōu)于實(shí)體原則

　　【例題3·單選題】如果納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（?。?。

　　A.稅收法律主義原則　　　　　　　　

　　B.稅收公平主義原則

　　C.稅收合作信賴(lài)主義原則　　　　　  

　　D.實(shí)質(zhì)課稅原則

　　二、稅收法律關(guān)系

　?。ㄒ唬┒愂辗申P(guān)系的構(gòu)成

三方面	內(nèi)容
1.權(quán)利主體	（1）雙主體： 對(duì)征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政 對(duì)納稅方：采用屬地兼屬人原則 （2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等?！?/td>
2.權(quán)利客體	征稅對(duì)象
3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容	征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)

　　（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

　　稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。

　?。ㄈ┒愂辗申P(guān)系的保護(hù)

　　稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的。

　　【例題4·單選題】稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體是指（?。?。

　　A.征稅方　　　　　　

　　B.納稅方

　　C.征納雙方　　　　　

　　D.國(guó)家稅務(wù)總局

　　三、稅法構(gòu)成要素

　　稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。重點(diǎn)有：

　?。ㄒ唬┘{稅人：

　　1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　2. 范圍：自然人和法人。

　　自然人可分為：居民納稅人和非居民納稅人，個(gè)人經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人等；

　　我國(guó)的法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。

　?。ǘ┱鞫悓?duì)象（即納稅客體）

　　1.含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。

　　2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。

　　3.與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：

　?。?）稅目：是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。

　?。?）稅基：計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。

概念	含義	與課稅對(duì)象關(guān)系	作用或形式
（1）稅目	稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍?！?/td>	對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定	1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目； 2.貫徹國(guó)家稅收調(diào)節(jié)政策的需要?！?/td>
（2）稅基（計(jì)稅依據(jù)）	是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題?！?/td>	對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定	1.價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）：即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算，如消費(fèi)稅。
			2.物理形態(tài)（從量計(jì)征）：即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算，如城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　（三）稅率

　　稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。

　　我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：

稅率形式	含義	形式及應(yīng)用舉例
（1）比例稅率	即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例?！?/td>	①單一比例稅率（如增值稅） ②差別比例稅率：產(chǎn)品差別比例稅率（消費(fèi)稅、關(guān)稅等）、行業(yè)差別比例稅率（營(yíng)業(yè)稅）、地區(qū)差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅） ③幅度比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅娛樂(lè)業(yè)稅率）
（2）累進(jìn)稅率	征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額	①超額累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得） ②超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）
（3）定額稅率	按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額?！?/td>	如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等。

　?。ㄋ模┘{稅期限

　　1.含義：是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。

　　2.相關(guān)的三個(gè)概念：

　?。?）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

　?。?）納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　（3）繳庫(kù)期限：稅法規(guī)定的納稅期滿(mǎn)后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。

　　【例題5·多選題】下列關(guān)于稅收實(shí)體法構(gòu)成要素的說(shuō)法中，正確的有（?。?/p>

　　A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

　　B.征稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是國(guó)家征稅的依據(jù)。

　　C.稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是計(jì)算稅額的尺度。

　　D.稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體征稅項(xiàng)目。

　　【例題6·單選題】采用超額累進(jìn)稅率征收的稅種是（?。?/p>

　　A.資源稅　　　　　　

　　B.土地增值稅

　　C.個(gè)人所得稅　　　　

　　D.企業(yè)所得稅

　　【隨堂作業(yè)】

　　【單選題】1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅是由（　　）決定的。

　　A.權(quán)利主體和權(quán)利客體   

　　B.義務(wù)主體

　　C.稅收法律事實(shí)          

　　D.稅收法律關(guān)系內(nèi)容

　　【單選題】2.稅收權(quán)利主體是指（　?。?。

　　A.征稅方                      

　　B.納稅方

　　C.征納雙方                    

　　D.中央政府

　　【單選題】3.稅法原則構(gòu)成稅收法律規(guī)范的基本因素之一，下列稅法原則中，能夠確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)的是（　　）。

　　A.程序優(yōu)于實(shí)體原則        

　　B.特別法優(yōu)于普通法原則

　　C.實(shí)質(zhì)課稅原則           

　　D.法律優(yōu)位原則

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