2010注冊會計師專業(yè)階段《會計》試題及參考答案

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《會計》

《審計》

《財務成本管理》

《經(jīng)濟法》

《公司戰(zhàn)略與風險管理》

《稅法》

2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試－專業(yè)階段考試
《會計》試題及答案解析

　　一、單項選擇題（本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

　　（一）甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　?。?）甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權(quán)，實際支付價款9 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費用45萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為11 000萬元，公允價值為12 000萬元。甲公司取得乙公司90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。

　　（2）甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為1元、每股市場價格為12元的本公司普通股作為對價取得丙公司25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費30萬元。甲公司取得丙公司25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢攧蘸徒?jīng)營政策施加重大影響。

　?。?）甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發(fā)行手續(xù)費25萬元，實際取得價款4 975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%.

　?。?）甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券25萬張，實際支付價款2 485萬元，另支付手續(xù)費15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%.甲公司不準備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項發(fā)生的交易費用會計處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A．發(fā)行公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益

　　B．購買丁公司債券時支付的手續(xù)費直接計入當期損益

　　C．購買乙公司股權(quán)時發(fā)生的交易費用直接計入當期損益

　　D．為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費直接計入當期損益

　　【答案】C

　　【解析】選項A，發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費計入負債的初始入賬金額；選項B，購買可供金融資產(chǎn)時支付的手續(xù)費應計入初始入賬價值；選項D，為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時支付的傭金及手續(xù)費沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，沖減留存收益。

　　【點評】本題主要考核“交易費用的處理”知識點。該知識點在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》課程“考試中心”模擬試題（一）多選第2題、基礎(chǔ)班練習中心第2章中有所涉及。

　　2.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（ ）。

　　A．發(fā)行的公司債券按面值總額確認為負債

　　B．購買的丁公司債券確認為持有至到期投資

　　C．對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價值份額計量

　　D．為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股的市場價格超過股票面值的部分確認為資本公積

　　【答案】D

　　【解析】選項A．發(fā)行費用影響負債金額；選項B．因為不確定是否持有至到期，應該作為可供出售金融資產(chǎn)核算；選項C，屬于同一控制下企業(yè)合并，應該以享有乙公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額計量。

　　【點評】本題主要考核“金融工具的確認”知識點。該知識點在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》課程“考試中心”模擬試題（一）多選第2題、基礎(chǔ)班和習題班練習中心中有所涉及。另外，在網(wǎng)校徐經(jīng)長老師考前串講班中均重點提及。

　?。ǘ┘坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，適用的增值稅稅率為17%.20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　（1）甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

　　（2）甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元。

　?。?）甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項目。

　?。?）甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

　　上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

　　3.甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的收入是（ ）。

　　A.90萬元

　　B.104萬元

　　C.122萬元

　　D.136萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的收入=65+25+14=104（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“視同銷售的會計處理”知識點。該知識點在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習題班練習中心第4、5、15等章節(jié)中均有所涉及。

　　4.甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的利得是（ ）。

　　A．2.75萬元

　　B.7萬元

　　C．17.75萬元

　　D.21.75萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的利得=32-25×1.17=2.75（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“利得的確認”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會會計》第15章，另外在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習題班練習中心第15章中均有所涉及。

　?。ㄈ?0×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。

　　要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6小題。

　　5.甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是（ ）。

　　A.0

　　B.360萬元

　　C.363萬元

　　D.480萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失=（9-5）×120-（9×120-963）=363（萬元）。具體核算如下：

　　購入時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 963
　　　貸：銀行存款 963

　　20×7年12月31日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 117
　　　貸：資本公積——其他資本公積 117

　　20×8年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失 363
　　　　資本公積——其他資本公積 117
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 480

　　【點評】本題主要考核“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會會計》28頁第4題基本一致，同時，在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習題班練習中心中均有所涉及。另外，在網(wǎng)校徐經(jīng)長老師考前串講班中有重點提及。

　　6.甲公司20×9年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應當確認的收益是（ ）。

　　A.0

　　B.120萬元

　　C.363萬元

　　D.480萬元

　　【答案】A

　　【解析】可供出售權(quán)益工具的減值通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回，在利潤表“其他綜合收益”項目中列示，不屬于利潤表主體部分的“收益”（計入損益的收益）。

　　【點評】本題主要考核“可供出售金融資產(chǎn)減值的核算”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《全真模擬試卷o注會會計》第125頁單選第1題有所體現(xiàn)，同時，在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習題班練習中心中均有所涉及。

　?。ㄋ模┘坠緸閺氖聡抑攸c扶持的公共基礎(chǔ)設施建設項目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　?。?）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5 500萬元；

　?。?）向股東分配股票股利4 500萬元；

　?。?）接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元；

　?。?）外幣報表折算差額本年增加70萬元；

　?。?）因自然災害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l 200萬元；

　?。?）因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元；

　?。?）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；

　　（8）因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積貸方的金額50萬元：

　?。?）因可供出售債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準備85萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

　　7．上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響是（ ）。

　　A．110萬元

　　B．145萬元

　　C．195萬元

　　D．545萬元

　　【答案】C

　　【解析】上述交易或事項對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響=60+50+85=195（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“營業(yè)利潤的核算”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會會計》第165頁第2題，《經(jīng)典題解o注會會計》144頁例題1第（2）題均有所體現(xiàn)。同時，與正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》課程“考試中心”模擬試題（四）單選題第4題（2）非常類似，在基礎(chǔ)班、習題班練習中心第12章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　　8.上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是（ ）。

　　A．-5 695萬元

　　B．-1 195萬元

　　C．-1 145萬元

　　D．-635萬元

　　【答案】B

　　【解析】上述交易或事項對甲公司20X9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1 195（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“所有者權(quán)益的核算”知識點。該知識點在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習題班練習中心第10章以及其他各章節(jié)中均有所涉及。

　?。ㄎ澹┘坠境钟性诰惩庾缘囊夜緇00%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。

　?。?）20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用0.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為l美元=6.84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股2.5美元。

　　（2）20×9年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的期末余額如下：

　　表

　　上述長期應收款實質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應收款外，其他資產(chǎn)、負債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。20×9年12月31日，即期匯率為1美元=6.82元人民幣，1港元=0.88元人民幣。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第11小題。

　　9．下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是（ ）。

　　A．應付賬款

　　B．預收款項

　　C．長期應收款

　　D．持有至到期投資

　　【答案】B

　　【解析】預收款項和預付款項不屬于外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進行結(jié)算。不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

　　【點評】本題主要考核“外幣貨幣性項目的核算”知識點。該知識點在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》課程“考試中心”模擬試題二多選第2題，基礎(chǔ)班、習題班練習中心第20章中均有所涉及。另外，郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　　10.甲公司在20×9年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應當確認的匯兌損失是（ ）。

　　A．5.92萬元

　　B．6.16萬元

　　C．6.72萬元

　　D．6.96萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司在20×9年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應當確認的匯兌損失=4 102-600×6.82+2 051-300×6.82+1 323-1 500×0.88+342-50×6.82-（3 075-450×6.82+1 753-256×6.82）=5.92（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“匯兌損益的核算”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《經(jīng)典題解o注會會計》第263頁7第（1）小題類似。同時，在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習題班練習中心第20章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　　11.上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業(yè)利潤的影響是（ ）。

　　A．57.82萬元

　　B．58.06萬元

　　C．61.06萬元

　　D．63.98萬元

　　【答案】C

　　【解析】上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業(yè)利潤的影響=-0.5×6.84+（2.5×20×6.82-40×6.84）-5.92+（1 323-1 500×0.88）=61.06（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“營業(yè)利潤的核算”知識點。該知識點在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習題班練習中心第20章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　?。┘坠炯捌渥庸荆ㄒ夜荆?0×7年至20×9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　?。?）20×7年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為500萬元。20×7年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。

　?。?）20×9年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價格將A設備出售給獨立的第三方，設備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%.根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；出售A設備按照適用稅率繳納增值稅。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第l3小題。

　　12．在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額是（ ）。

　　A．300萬元 B．320萬元

　　C．400萬元 D．500萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額=400-400/5=320（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“合并財務報表的編制”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會會計》和《經(jīng)典題解o注會會計》第25章均有體現(xiàn)。同時，在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習題班練習中心第25章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。另外，在網(wǎng)校徐經(jīng)長老師考前串講班中均重點提及。

　　13.甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失是（ ）。

　　A．-60萬元

　　B．-40萬元

　　C．-20萬元

　　D．40萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失=400-400/5×2-260=-20（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“合并財務報表的編制”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會會計》和《經(jīng)典題解o注會會計》第25章均有體現(xiàn)。同時，在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習題班練習中心第25章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。另外，在網(wǎng)校徐經(jīng)長老師考前串講班中均重點提及。

　?。ㄆ撸┮韵碌?4小題至第l6小題為互不相干的單項選擇題。

　　14．下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（ ）。

　　A．及時性

　　B．謹慎性

　　C．重要性

　　D．實質(zhì)重于形式

　　【答案】A

　　【解析】會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。因此及時性是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。

　　【點評】本題主要考核“會計信息質(zhì)量要求”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會會計》和《經(jīng)典題解o注會會計》第1章均有體現(xiàn)。同時，在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　　15．企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項中，不屬于資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的是（ ） .

　　A．為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

　　B．資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　C．未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

　　D．未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出

　　【答案】C

　　【解析】預計未來現(xiàn)金流量應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。

　　【點評】本題主要考核“可收回金額”知識點。該知識點與正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班第8章第6、10題類似，同時在郭建華老師習題班課程講義中也有所涉及。

　　16.下列各項中，不應計入營業(yè)外支出的是（ ）。

　　A．支付的合同違約金

　　B．發(fā)生的債務重組損失

　　C．向慈善機構(gòu)支付的捐贈款

　　D．在建工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧損失

　　【答案】D

　　【解析】在建工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧損失應計入在建工程成本。

　　【點評】本題主要考核“營業(yè)外支出”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《經(jīng)典題解o注會會計》第144頁例題4類似。同時，與正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》習題班練習中心第1題類似。

　　【參考答案】D

　　二、多項選擇題（本題型8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

　　（一）甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　?。?）出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，累計折舊為80萬元，未計提減值準備。

　?。?）以現(xiàn)金200萬元購入一項無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當期損益，20萬元計入在建工程的成本。

　?。?）以現(xiàn)金2 500萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊500萬元，全部計入當期損益。

　　（4）存貨跌價準備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準備920萬元。

　　（5）遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產(chǎn)230萬元。

　?。?）出售本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為l00萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。

　?。?）期初應收賬款為1 000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實現(xiàn)營業(yè)收入6 700萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5 200萬元，期末應收賬款為2 500萬元。甲公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤6 500萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1．甲公司在編制20×9年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，應當作為凈利潤調(diào)節(jié)項目的有（ ）。

　　A．固定資產(chǎn)折舊

　　B．資產(chǎn)減值準備

　　C．應收賬款的增加

　　D．處置固定資產(chǎn)的收益

　　E．遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　【答案】ABCDE

　　【點評】本題主要考核“現(xiàn)金流量表項目的計算”知識點。該知識點與2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會會計》第188頁第7題，以及《經(jīng)典題解o注會會計》第167頁第7題均類似。同時，在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　　2．下列各項關(guān)于甲公司20×9年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有（ ）。

　　A．籌資活動現(xiàn)金流入200萬元

　　B．投資活動現(xiàn)金流入260萬元

　　C．經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5 200萬元

　　D．投資活動現(xiàn)金流出2 800萬元

　　E．經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額6 080萬元

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項A，根據(jù)題目條件沒有介紹籌資活動，因此無法確定其金額。選項B，投資活動現(xiàn)金流入=60（1）+200（6）=260；選項C，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入=（6 700-2 500+1 000）=5 200（萬元）；選項D投資活動現(xiàn)金流出=200（2）+2 500（3）+100（6）=2 800（萬元）；選項E，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=6 500-50（1）+40+500+920-230-100（6）+（1 000-2 500）（7）=6 080（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“現(xiàn)金流量表項目的計算”知識點。該知識點與正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年課程“考試中心”的模擬試題（四）單選第2題、習題班練習中心第3題均類似，同時，在2010年郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　?。ǘ┘坠?0×9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：

　　（1）甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為3 000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

　?。?）20×9年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8 000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　（3）20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4 000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的l50%.假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　?。?）20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1 000萬元。該商譽系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。

　?。?）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1 200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司20×9年度實現(xiàn)的利潤總額為15 000萬元，適用的所得稅稅率為25%.假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

　　3．下列各項關(guān)于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A．商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　B．無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　C．固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　D．長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

　　E．投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

　　【答案】ACE

　　【解析】選項A，商譽的初始確認不確認遞延所得稅資產(chǎn)，但是因為減值造成的可抵扣暫時性差異需要確認遞延所得稅資產(chǎn)；選項B，無形資產(chǎn)加計扣除產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)；選項D，甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)，應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間不定，因此不確認遞延所得稅負債。

　　【點評】本題主要考核“遞延所得稅的核算”知識點。該知識點與正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年課程“考試中心”模擬試題（一）多選第5題，以及模擬試題（四）單選第5題均有涉及，同時與2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《全真模擬試卷o注會會計》第30頁單選第5題，以及第127頁單選第4題類似。 另外，在正保會計網(wǎng)校2010年《注會會計》徐經(jīng)長老師語音交流中也有重點強調(diào)。

　　4．下列各項關(guān)于甲公司20×9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A．確認所得稅費用3 725萬元

　　B．確認應交所得稅3 840萬元

　　C．確認遞延所得稅收益115萬元

　　D．確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬元

　　E．確認遞延所得稅負債570萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】確認應交所得稅=（15 000+300（2）-200×50%+1 000-840）×25%=3 840（萬元）

　　確認遞延所得稅收益=（300+1 000-840）×25%=115（萬元）

　　確認所得稅費用=3 840-115=3 725（萬元）

　　確認遞延所得稅資產(chǎn)=（300+1 000）×25%=325（萬元），確認遞延所得稅負債=840×25%=210（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“所得稅的核算”知識點。該知識點與2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會會計》第282頁單選第3題，以及《經(jīng)典題解·注會會計》第250頁5第（2）題類似。

　?。ㄈ┘坠?0×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　?。?）20×9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部80%股權(quán)，所得價款為4 000萬元。甲公司所持有乙公司80%股權(quán)系20×6年5月10日從其母公司（己公司）購入，實際支付價款2 300萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為3 500萬元，公允價值為3 800萬元。

　　（2）20×9年8月12日，甲公司出售所持有聯(lián)營企業(yè)（丙公司）全部40%股權(quán)，所得價款為8 000萬元。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為7 000萬元，其中，初始投資成本為4 400萬元，損益調(diào)整為l 800萬元，其他權(quán)益變動為800萬元。

　?。?）20×9年10月26日，甲公司出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價款為5 750萬元。出售時該債券的賬面價值為5 700萬元，其中公允價值變動收益為300萬元。

　?。?）20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價款為12 000萬元。出售時該辦公樓的賬面價值為6 600萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1 600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時的成本為5 400萬元，累計折舊為l 400萬元，公允價值為5 000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　?。?）20×9年12月31日，因甲公司20×9年度實現(xiàn)的凈利潤未達到其母公司（己公司）在甲公司重大資產(chǎn)重組時作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補償款1 200萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

　　5．下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A．收到己公司補償款1 200萬元計入當期損益

　　B．出售乙公司股權(quán)時將原計入資本公積的合并差額500萬元轉(zhuǎn)入當期損益

　　C．出售丙公司股權(quán)時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動800萬元轉(zhuǎn)入當期損益

　　D．出售丁公司債券時將原計入資本公積的公允價值變動收益300萬元轉(zhuǎn)入當期損益

　　E．出售辦公樓時將轉(zhuǎn)換日原計入資本公積的公允價值與賬面價值差額1 000萬元轉(zhuǎn)入當期損益

　　【答案】CDE

　　【解析】選項A，根據(jù)財政部發(fā)布的《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函［2008］60號）文件中第8條“企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）”，甲公司收到己公司的補償款應視同資本性投入，計入資本公積（股本溢價）；選項B，取得乙公司股權(quán)時支付價款與長期股權(quán)投資入賬價值的差額計入“資本公積——資本（或股本）溢價”，出售時不需要結(jié)轉(zhuǎn)資本公積——資本（或股本）溢價；選項C，權(quán)益法核算下，處置長期股權(quán)投資時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益；選項D，處置可供金融資產(chǎn)時，原計入資本公積的持有期間的公允價值變動額轉(zhuǎn)入投資收益；選項E，投資性房地產(chǎn)處置時，原計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本。

　　【點評】本題主要考核“資本公積的核算”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《全真模擬試卷o注會會計》第28頁單選第3題中有所體現(xiàn)。

　　6．下列各項關(guān)于上述交易或事項對甲公司20×9年度個別財務報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中，正確的有（ ）。

　　A．營業(yè)外收入1 200萬元

　　B．投資收益3 350萬元

　　C．資本公積-900萬元

　　D．未分配利潤9 750萬元

　　E．公允價值變動收益-l 600萬元

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項B，投資收益=[4 000-3 500×0.8]（1）+[8 000-7 000+800]（2）+[5 750-5 700+300]（3）=3 350（萬元）；選項C，資本公積=-800-300-1 000+1200=-900（萬元）；選項D，未分配利潤=[4 000-3 500×0.8]（1）+[8 000-7 000+800]（2）+[5 750-5 700+300]（3）+[12 000-6 600+（5 000-4 000）]（4）=9 750（萬元）；選項E，公允價值變動損益=-1 600（萬元）。

　　【點評】本題主要考核“財務報表項目的填列”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會會計》第12章中有所涉及。

　　（四）以下第7小題至第8小題為互不相干的多項選擇題。

　　7．下列各項中，應當計入當期損益的有（ ）。

　　A．經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　B．經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　C．融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　D．融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　E．融資租入不需要安裝即可投入使用的設備發(fā)生的融資費用

　　【答案】BE

　　【解析】選項A，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益；選項C，應該作為應收融資租賃款入賬價值的一部分；選項D應該作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

　　【點評】本題主要考核“與租賃相關(guān)的初始直接費用”知識點。該知識點與2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會會計》第317頁第3題基本一致。 另外，選項A屬于《企業(yè)會計準則講解（2008）》新增內(nèi)容，雖然教材中沒有提及，但正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年郭建華老師基礎(chǔ)班第21章課程講義中有重點強調(diào)和說明。

　　8．下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認為存貨

　　C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認為投資性房地產(chǎn)

　　D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本

　　E……土地使用權(quán)在地上建筑物達到預定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認為固定資產(chǎn)

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項D，因為土地使用權(quán)的經(jīng)濟利益通過建造廠房實現(xiàn)，所以土地使用權(quán)的攤銷金額可以資本化（計入在建工程成本）。選項E，土地使用權(quán)應該單獨作為無形資產(chǎn)核算。

　　【點評】本題主要考核“土地使用權(quán)的核算”知識點。該知識點在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》課程“考試中心”模擬試題（四）多選1題，以及基礎(chǔ)班練習中心第6章多選題第4題類似，同時，在2010年郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。

　　三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.甲公司的財務經(jīng)理在復核20×9年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　?。?）為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2 400萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元；100萬股系20×8年10月18日以每11元的價格購入，支付價款1 100萬元，另支付相關(guān)交易費用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

　　20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。

　?。?）為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達到預定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8 500萬元。

　　20×9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。

　　在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8 500萬元；20×7年12月31日為8 000萬元；20×8年12月31日為7 300萬元；20×9年12月31日為6 500萬元。

　　（3）20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3 500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1 850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　?。?）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　?。?）根據(jù)資料（3），判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄；如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。

　　【答案】

　?。?）甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：按照會計準則的規(guī)定，已分類為交易性金融資產(chǎn)，不得重分類至其他類別的金融資產(chǎn)。

　　更正會計分錄：

　　借：盈余公積 36.2
　　　　利潤分配——未分配利潤 325.8
　　　貸：資本公積——其他資本公積 362

　　借：交易性金融資產(chǎn) 3 000
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 3 000

　　借：公允價值變動損益 150
　　　貸：資本公積——其他資本公積 150

　　（2）甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。

　　判斷依據(jù)：按照會計準則的規(guī)定，已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價值模式變更為成本模式。

　　借：盈余公積 120
　　　　利潤分配——未分配利潤 1 080
　　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1 200

　　借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 680
　　　貸：利潤分配——未分配利潤 612
　　　　　盈余公積 68

　　借：公允價值變動損益 800
　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 340
　　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 800
　　　　　其他業(yè)務成本 340

　?。?）甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理正確。

　　判斷依據(jù)：按照會計準則規(guī)定，企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售，出售金額相對于該類投資在出售前的總額較大時，應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 750
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 100
　　　貸：持有至到期投資 1 750
　　　　　資本公積——其他資本公積 100

　　【點評】本題主要考核“金融資產(chǎn)的重分類”、“投資性房地產(chǎn)”和“會計差錯更正”等知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會會計》31頁第1題、495頁第1題有所涉及。同時，在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》基礎(chǔ)班、習題班練習中心中均有涉及。

　　2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　?。?）20×9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計算；顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。20×9年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退貨的可能性。

　　（2）20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6 500萬元。該批已售商品的成本為4 800萬元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為10%.

　　（3）20×8年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。

　　20×8年度，甲公司銷售各類商品共計70 000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計70 000萬分，客戶使用獎勵積分共計36 000萬分。20×8年末，甲公司估計20×8年度授予的獎勵積分將有60%使用。

　　20×9年度，甲公司銷售各類商品共計100 000萬元（不包括代理乙公司銷售的A商品），授予客戶獎勵積分共計100 000萬分，客戶使用獎勵積分40 000萬分。20×9年末，甲公司估計20×9年度授予的獎勵積分將有70%使用。

　　本題不考慮增值稅以及其他因素。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9年度是否應當確認銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應當確認銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額。

　?。?）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9年度是否應當確認銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應當確認銷售收入，計算其收入金額。

　?。?）根據(jù)資料（3），計算甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　?。?）根據(jù)資料（3），計算甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　?。?）甲公司20×9年度不應當確認銷售A商品的代理手續(xù)費收入。

　　判斷依據(jù)：按照會計準則規(guī)定，如果不能合理估計退貨可能性的，附有銷售退回條件的商品銷售應在售出商品退貨期滿時確認收入。甲公司代理乙公司銷售A商品收取的手續(xù)費收入，按照乙公司確認的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計算，由于甲公司和乙公司均無法估計A商品退貨的可能性，甲公司無法計算代理銷售A商品收取的手續(xù)費收入。因此，甲公司不應確認代理銷售A商品的手續(xù)費收入。

　?。?）甲公司20×9年度應當確認銷售給丙公司商品的收入。

　　判斷依據(jù)：按照會計準則規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性的，應在發(fā)出商品時確認收入。

　　甲公司20×9年度應當確認銷售給丙公司商品的收入金額=6 500×90%=5 850（萬元）

　?。?）甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值＝70 000×0.01＝700（萬元）

　　20×8年度因銷售商品應當確認的銷售收入＝70 000－700＝69 300（萬元）

　　20×8年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入＝被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額＝36 000/（70 000×60%）×700＝600（萬元）

　　借：銀行存款 70 000
　　　貸：主營業(yè)務收入 69 300
　　　　　遞延收益 700

　　借：遞延收益 600
　　　貸：主營業(yè)務收入 600

　　【或：在客戶兌換積分時：

　　借：遞延收益 （36 000×0.01）360
　　　貸：主營業(yè)務收入 360

　　年末，按照預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入：

　　借：遞延收益（600-360）240
　　　貸：主營業(yè)務收入 240】

　?。?）甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值＝100 000×0.01＝1 000（萬元）

　　20×9年度因銷售商品應當確認的銷售收入＝100 000-1 000＝99 000（萬元）

　　20×9年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=100+（40 000-100/0.01）/（100 000×70%）×1 000=528.57（萬元）

　　借：銀行存款 100 000
　　　貸：主營業(yè)務收入 99 000
　　　　　遞延收益 1 000

　　借：遞延收益 528.57
　　　貸：主營業(yè)務收入 528.57

　　【或：客戶兌換積分時：

　　借：遞延收益 （40 000×0.01）400
　　　貸：主營業(yè)務收入 400

　　年末，按照預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入：

　　借：遞延收益 （528.57-400）128.57
　　　貸：主營業(yè)務收入 128.57 】

　　【點評】本題主要考核“收入的確認”知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會會計》第11章中有所體現(xiàn)。同時，在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》課程“考試中心”模擬試題（五）計算題第1題，基礎(chǔ)班練習中心第11章計算題1題，以及習題班練習中心第11章閱讀理解第2題中均有涉及。另外，在2010年郭建華老師習題班課程講義中也有重點演練。

　　3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　（1）20×8年5月20日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%.20×8年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。

　　20×9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。

　?。?）因丁公司無法支付甲公司借款3 500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3 300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款3 500萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1 300萬元。

　　20×8年6月20日，上述債務重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。

　　20×8年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4 500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

　　單位：萬元

　?。?）20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬元。

　?。?）20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4 000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2 800萬元。戊公司另支付補價1 200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1 200萬元。

　?。?）其他資料如下：

　　①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

　?、谝夜?0×8年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

　?、郾绢}不考慮稅費及其他影響事項。

　　要求：

　?。?）對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據(jù)。

　　（2）判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據(jù)。

　?。?）確定甲公司通過債務重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù)。

　?。?）計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權(quán)時應當確認的商譽。

　　（5）判斷甲公司20×8年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)（需要計算的，列出計算過程）。

　?。?）判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。

　?。?）計算甲公司因股權(quán)置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。

　　【答案】

　?。?）乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中不應確認預計負債。

　　判斷依據(jù)：丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件不是很可能導致經(jīng)濟利益流出乙公司。

　?。?）甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權(quán)的交易不應當確認債務重組損失。

　　判斷依據(jù)：通過債務重組取得乙公司60%股權(quán)的公允價值為3300萬元，大于甲公司應收丁公司賬款的賬面價值2200萬元。

　?。?）甲公司通過債務重組合并乙公司的購買日為20×8年6月30日。

　　判斷依據(jù)：

　?、偌坠就ㄟ^債務重組合并乙公司的協(xié)議于20×8年6月20日經(jīng)甲公司董事會批準。

　?、诩坠居?0×8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)，這表明合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)。

　?、墼?0×8年6月30日辦理完成乙公司的股東變更登記手續(xù)后，甲公司向丁公司收取應收賬款的權(quán)利即告終止，這表明甲公司已支付了全部購買價款。

　　④20×8年6月30日，甲公司對乙公司的董事會進行了改造，能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。

　?。?）商譽=3 300-（4 500+1 500-1 000-20）×60%=312（萬元）

　?。?）甲公司20×8年12月31日應當對乙公司的商譽計提減值準備。

　　判斷依據(jù)：乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=4500+500-20+200-500/10×6/12=5 155（萬元）

　　甲公司享有的商譽金額為312萬元，那么整體的商譽金額=312/60%=520（萬元）

　　那么乙公司資產(chǎn)組（含商譽）的賬面價值=5 155+520=5 675（萬元）

　　乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬元，由于賬面價值大于可收回金額，所以商譽發(fā)生了減值。

　　甲公司應該確認的商譽減值損失=（5 675-5 375）×60%=180（萬元）

　?。?）甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易不是非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例=1 200/4 000×100%=30%，該比例超過了25%.

　?。?）甲公司因股權(quán)置換交易而應在其個別財務報表中確認的損益=4000-3300=700（萬元）

　　甲公司因股權(quán)置換交易而應在其合并財務報表中確認的損益=4 000-（5 155+260-25+20）×60%-（312-180）=622（萬元）

　　【點評】本題主要考核“或有事項”、“債務重組”、“企業(yè)合并”、“商譽的減值測試”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”等知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會會計》第8、13、14、15、24章中均有體現(xiàn)。同時，在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》郭建華老師的專題講解六中也有涉及。

　　4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　?。?）20×7年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元（含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元），除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。

　　20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準上述協(xié)議。

　　乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。

　　20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。

　　20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1 200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

　?。?）為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5 500萬元、賬面價值為3 000萬元的應收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

　　方案1：將上述應收賬款按照公允價值3 100萬元出售給甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

　　方案2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2 800萬元，乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

　?。?）經(jīng)董事會批準，甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。

　　乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

　　20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%.該年末，甲公司預計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

　　20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20×7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料（1），判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。

　?。?）根據(jù)資料（1），計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。

　?。?）根據(jù)資料（1），計算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額。

　?。?）根據(jù)資料（2），分別方案1和方案2，簡述應收賬款處置在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由。

　?。?）根據(jù)資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　?。?）根據(jù)資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　　【答案】

　　（1）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易為購買少數(shù)股東權(quán)益。

　　判斷依據(jù)：甲公司已于20×7年1月1日購買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再購買乙公司40%股權(quán)，屬于購買少數(shù)股東權(quán)益交易。

　?。?）甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=10.5×2500=26250（萬元）

　　甲公司購買乙公司40%股權(quán)對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=26250-（50000+9500+1200-3000/10×2.5）×40%=2270（萬元）

　　（3）甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500（萬元）

　?。?）①方案1：

　　A.乙公司在其個別財務報表中的會計處理：

　　第一，終止確認擬處置的應收賬款。

　　第二，處置價款3100萬元與其賬面價值3000萬元之差100萬元，計入處置當期的營業(yè)外收入（或損益）。

　　【借：銀行存款 3 100
　　　　　壞賬準備 2 500
　　　　貸：應收賬款 5 500
　　　　　　營業(yè)外收入（或資產(chǎn)減值損失） 100】

　　理由：由于乙公司不再享有或承擔擬處置應收賬款的收益或風險，擬處置應收賬款的風險和報酬已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。

　　B.甲公司在其合并財務報表中的會計處理：

　　第一，將乙公司確認的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應收賬款100萬元抵銷。

　　【借：營業(yè)外收入 100
　　　　貸：應收賬款 100】

　　第二，將丙公司在其個別財務報表中計提的壞賬準備予以抵銷。

　　第三，按照乙公司擬處置的應收賬款于處置當期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額確認壞賬損失。

　　理由：乙公司將應收賬款出售給丙公司，屬于集團內(nèi)部交易，從集團角度看，應收賬款的風險與報酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務報表中不應終止確認應收賬款。

　　②方案2：

　　第一，在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中，不應終止確認應收賬款，均應按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認壞賬損失。

　　第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債，并在各期確認相關(guān)的利息費用。

　　理由：乙公司將擬處置的應收賬款委托某信托公司設立信托，但乙公司仍然享有或承擔應收賬款的收益或風險，這說明應收賬款上的風險與報酬并未轉(zhuǎn)移，不符合終止確認的條件。

　?。?）股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×7年度合并財務報表的影響=（50-2）×1×10×1/2=240（萬元）

　　相應的會計處理：甲公司在其20×7年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元。

　　【參考分錄：

　　借：管理費用 240
　　　貸：應付職工薪酬 240】

　　股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×8年度合并財務報表的影響=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（萬元）

　　相應的會計處理：甲公司在其20×8年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用104萬元。

　　【參考分錄：

　　借：管理費用 104
　　　貸：應付職工薪酬 104】

　?。?）股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響=[（50-3-1）×1×11×3/3]-344+（600-506）=256（萬元）

　　【或：股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響=600-344=256（萬元）】

　　相應的會計處理：

　?、偌坠驹谄?0×9年度合并財務報表中應作為加速行權(quán)處理，原應在剩余期間內(nèi)確認的相關(guān)費用應在20×9年度全部確認。

　?、谘a償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵計劃確認的應付職工薪酬之間的差額計入當期損益。

　　【點評】本題主要考核“購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”和“股份支付”等知識點。該知識點在2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會會計》第2、18、24章中均有體現(xiàn)，其中與《應試指南·注會會計》第265頁計算題第3題、第380頁第12題、385頁綜合題均類似。同時，在正保會計網(wǎng)校（odtgfuq.cn）2010年《注會會計》課程“考試中心”模擬試題（五）單選第4題（3），以及郭建華老師的專題講解六中也有涉及。

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