注冊會計(jì)師《審計(jì)》教材梳理：特殊審計(jì)領(lǐng)域(1)

第八編　其他相關(guān)業(yè)務(wù)

　　本編主要包括除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外的審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，內(nèi)容涉及特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)、驗(yàn)資、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核。根據(jù)考試大綱的要求，除驗(yàn)資屬于第三個(gè)能力等級外，其他均為第二個(gè)能力等級。總體上講，本編內(nèi)容的重要程度遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)容，考試題型多以客觀題形式，但也可以出簡答題。

第二十七章 特殊審計(jì)領(lǐng)域

　　本章介紹的是除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，是注冊會計(jì)師的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，屬于比較重要的內(nèi)容。特別是驗(yàn)資業(yè)務(wù)，屬于第三個(gè)能力等級的知識。在考試中屬于經(jīng)常考查的內(nèi)容。考生既要把握客觀題，還要注意簡答題。具體要求：

　　1.理解對特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

　　2.掌握審驗(yàn)程序

　　3.掌握驗(yàn)資報(bào)告

　　第一節(jié) 對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

　　一、特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見的要求

　　特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師接受委托，對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)，這里說明的財(cái)務(wù)信息具體包括：按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分；合同的遵守情況；簡要財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　注意：此類業(yè)務(wù)也是提供合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

　　二、總體要求

　?。ㄒ唬┏薪訕I(yè)務(wù)的一般要求

　　在承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等達(dá)成一致意見。

　?。ǘ┝私馑鶎徲?jì)信息的用途及可能的使用者

　　在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者。特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)信息一般是為了滿足特定使用者的特定需要，具有特定用途。

　?。ㄈ┱f明審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的限制

　　為了避免審計(jì)報(bào)告被用于非預(yù)定目的，注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見段之后，增加說明出具審計(jì)報(bào)告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。

　　（四）審計(jì)報(bào)告的要素(教材P679-680)

　?。ㄎ澹徲?jì)報(bào)告格式被指定時(shí)的處理

　　委托人要求按照指定格式出具審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報(bào)告的實(shí)質(zhì)要求及措辭。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改指定格式報(bào)告的措辭，或另附一份報(bào)告。

　?。┧鶎徲?jì)信息是基于某項(xiàng)合同條款的考慮

　　三、對特殊目的業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告

特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告	對按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對編制基礎(chǔ)作出的說明。 審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題或附注是否清楚表明，該財(cái)務(wù)報(bào)表并非按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制。 如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告?！?/td>
財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告	（1）審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表 為避免信息使用者誤認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請委托人不應(yīng)將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后。 （2）對引言段的特殊考慮 對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議。 （3）對審計(jì)意見段的特殊考慮 審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。 （4）已對財(cái)務(wù)報(bào)表整體出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮 如果已對整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，只有在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時(shí)，注冊會計(jì)師才可以對組成部分出具審計(jì)報(bào)告?！?/td>
對合同遵循情況出具的審計(jì)報(bào)告	只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)，且在注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時(shí)，注冊會計(jì)師才能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。 （1）對引言段的特殊考慮 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明已經(jīng)對合同所涉及的財(cái)務(wù)與會計(jì)事項(xiàng)的遵情況進(jìn)行了審計(jì)。 （2）對審計(jì)意見段的特殊考慮 審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位是否遵守了合同的特定條款。（3）審計(jì)報(bào)告的使用規(guī)定 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加對審計(jì)報(bào)告使用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明審計(jì)報(bào)僅供被審計(jì)單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途?！?/td>
對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告	第一，只有對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見，注冊會計(jì)師才可對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告； 　　第二，注冊會計(jì)師在對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語，審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。如果對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即使對簡要財(cái)務(wù)表的編制表示滿意，注冊會計(jì)師仍應(yīng)在對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中指出，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表已被注冊會計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 　　第三，提及對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見類型。如對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響； 　　第四，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清楚地表明其信息的簡化性質(zhì)，并提醒使用者，因此，應(yīng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中明確，為更好的理解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與最近已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表（包含了要求的所有披露）一并閱讀。

　　【例題1·多選題】注冊會計(jì)師在對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中特別指明的有（　）。

　　A.應(yīng)將簡要財(cái)務(wù)報(bào)表與已審財(cái)務(wù)報(bào)表一并閱讀

　　B.提及對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見類型

　　C.簡要財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

　　D.如對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】注冊會計(jì)師在對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。

　　第二節(jié)　驗(yàn)資