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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》教材梳理:特殊審計(jì)領(lǐng)域(1)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/08/25 09:08:20 字體:

第八編 其他相關(guān)業(yè)務(wù)

  本編主要包括除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外的審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù),內(nèi)容涉及特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)、驗(yàn)資、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核。根據(jù)考試大綱的要求,除驗(yàn)資屬于第三個(gè)能力等級(jí)外,其他均為第二個(gè)能力等級(jí)??傮w上講,本編內(nèi)容的重要程度遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)容,考試題型多以客觀題形式,但也可以出簡(jiǎn)答題。

第二十七章 特殊審計(jì)領(lǐng)域

  本章介紹的是除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定審計(jì)業(yè)務(wù),屬于比較重要的內(nèi)容。特別是驗(yàn)資業(yè)務(wù),屬于第三個(gè)能力等級(jí)的知識(shí)。在考試中屬于經(jīng)??疾榈膬?nèi)容??忌纫盐湛陀^題,還要注意簡(jiǎn)答題。具體要求:

  1.理解對(duì)特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

  2.掌握審驗(yàn)程序

  3.掌握驗(yàn)資報(bào)告

  第一節(jié) 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

  一、特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見的要求

  特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù),這里說(shuō)明的財(cái)務(wù)信息具體包括:按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)(簡(jiǎn)稱特殊基礎(chǔ))編制的財(cái)務(wù)報(bào)表;財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分;合同的遵守情況;簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表。

  注意:此類業(yè)務(wù)也是提供合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

  二、總體要求

  (一)承接業(yè)務(wù)的一般要求

  在承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等達(dá)成一致意見。

 ?。ǘ┝私馑鶎徲?jì)信息的用途及可能的使用者

  在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者。特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)信息一般是為了滿足特定使用者的特定需要,具有特定用途。

 ?。ㄈ┱f(shuō)明審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的限制

  為了避免審計(jì)報(bào)告被用于非預(yù)定目的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見段之后,增加說(shuō)明出具審計(jì)報(bào)告的目的,以及在分發(fā)和使用上的限制。

 ?。ㄋ模徲?jì)報(bào)告的要素(教材P679-680)

 ?。ㄎ澹徲?jì)報(bào)告格式被指定時(shí)的處理

  委托人要求按照指定格式出具審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報(bào)告的實(shí)質(zhì)要求及措辭。必要時(shí),應(yīng)當(dāng)修改指定格式報(bào)告的措辭,或另附一份報(bào)告。

 ?。┧鶎徲?jì)信息是基于某項(xiàng)合同條款的考慮

  三、對(duì)特殊目的業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告

特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告 對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ),或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)編制基礎(chǔ)作出的說(shuō)明。
審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題或附注是否清楚表明,該財(cái)務(wù)報(bào)表并非按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。
如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題,或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告?!?/td>
財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告 (1)審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表
為避免信息使用者誤認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)委托人不應(yīng)將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后。
(2)對(duì)引言段的特殊考慮
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的編制基礎(chǔ),或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議。
(3)對(duì)審計(jì)意見段的特殊考慮
審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。
(4)已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮
如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具否定意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告,只有在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以對(duì)組成部分出具審計(jì)報(bào)告?!?/td>
對(duì)合同遵循情況出具的審計(jì)報(bào)告 只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān),且在注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。
(1)對(duì)引言段的特殊考慮
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明已經(jīng)對(duì)合同所涉及的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的遵情況進(jìn)行了審計(jì)。
(2)對(duì)審計(jì)意見段的特殊考慮
審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位是否遵守了合同的特定條款。(3)審計(jì)報(bào)告的使用規(guī)定
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加對(duì)審計(jì)報(bào)告使用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,指明審計(jì)報(bào)僅供被審計(jì)單位與簽訂該合同的另一方使用,不得作為其他用途?!?/td>
對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告   第一,只有對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告;
  第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí),不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ),審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明,簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。如果對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告,即使對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)表的編制表示滿意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中指出,簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表已被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。
  第三,提及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見類型。如對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見,還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響;
  第四,簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清楚地表明其信息的簡(jiǎn)化性質(zhì),并提醒使用者,因此,應(yīng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中明確,為更好的理解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng),簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與最近已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表(包含了要求的所有披露)一并閱讀?!?/td>

  【例題1·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中特別指明的有(?。?/p>

  A.應(yīng)將簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表與已審財(cái)務(wù)報(bào)表一并閱讀

  B.提及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見類型

  C.簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

  D.如對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見,還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響

  【正確答案】ABD

  【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí),不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。

  第二節(jié) 驗(yàn)資

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