CPA《審計(jì)》教材梳理：對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮(2)

　　第二節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

　　一、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)法律法規(guī)的責(zé)任

　?。ㄒ唬┻`反法規(guī)行為的含義

　　違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。

　?。ǘ┕芾韺訉?duì)遵守法律法規(guī)的責(zé)任

違反法規(guī)的三個(gè)方面
（1）被審計(jì)單位從事的違反法規(guī)行為； （2）以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為； （3）管理層或員工以被審計(jì)單位名義從事的違反法規(guī)行為，但不包括管理層和員工個(gè)人從事的、與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的不當(dāng)行為。
管理層的責(zé)任
保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。
為防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，管理層執(zhí)行的政策和程序
1、了解相關(guān)法律法規(guī)，確保設(shè)計(jì)的經(jīng)營(yíng)程序符合法律法規(guī)的規(guī)定	例如，指派專門(mén)的部門(mén)和人員收集、傳達(dá)法律法規(guī)信息，或聘請(qǐng)法律顧問(wèn)等
2、建立和實(shí)施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制	確保被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的一個(gè)重要舉措
3、制定、公布并遵守行為規(guī)范	使每個(gè)員工和各項(xiàng)活動(dòng)都遵守行為規(guī)范，確保整體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性
4、確保員工經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，了解各項(xiàng)行為規(guī)范
5、監(jiān)控行為規(guī)范的遵守情況，對(duì)違反行為規(guī)范的員工給予適當(dāng)?shù)奶幜P
6、聘請(qǐng)法律顧問(wèn)，幫助管理層了解法律法規(guī)要求
7、匯集必須遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄	匯編必須遵守的所有法律法規(guī)，是一項(xiàng)極其重要的基礎(chǔ)性管理工作。為確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性而設(shè)計(jì)相關(guān)內(nèi)部控制、制定員工行為規(guī)范和實(shí)施適當(dāng)培訓(xùn)等，都是在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行的。
8、將適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分派給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)委員會(huì)，幫助管理層履行防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任	例如，擬訂或修改行為規(guī)范和內(nèi)部控制制度、對(duì)員工提供適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)、監(jiān)控行為規(guī)范的遵守情況等）

　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責(zé)任

　　在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。

　　注意：

　　第一，因?yàn)榕袛嗄承袨槭欠襁`法需要法律裁決，通常超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)有資格從事法律業(yè)務(wù)的專家的意見(jiàn)，確定某項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)或可能違反法律法規(guī)。最終，某項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)最終只能由法院做出判決。

　　第二，違反法規(guī)行為可能會(huì)給被審計(jì)單位帶來(lái)諸如罰款、訴訟等財(cái)務(wù)后果。違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不可能注意到或識(shí)別出可能存在的違反法規(guī)行為。

　　第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的考慮思路：了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，并識(shí)別其違反法規(guī)行為→發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序→對(duì)違反法規(guī)行為的報(bào)告

　　二、對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮

★注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮責(zé)任
財(cái)務(wù)報(bào)表定期審計(jì)制度會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為起到一定的威懾作用，執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能是遏制違反法規(guī)行為的一項(xiàng)措施
★考慮違反法規(guī)行為會(huì)導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為會(huì)導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素	（1）許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，卻不能被被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所反映； （2）審計(jì)程序的有效性受到內(nèi)部控制的固有局限性和使用的測(cè)試方法的影響； （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)大多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的； （4）違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為。
導(dǎo)致更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的原因	以違反法規(guī)行為可能涉及故意隱瞞的行為為例，共謀、偽造、故意不記錄交易、高層管理人員凌駕于內(nèi)部控制之上，或故意對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作虛假陳述等違反法規(guī)行為
★在考慮被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)時(shí)采取的措施
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，既不應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒(méi)有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計(jì)單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象。尤其是在有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
★考慮特定法律法規(guī)的報(bào)告要求
如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告被審計(jì)單位對(duì)某些法定條款的遵守情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，以測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)這些條款的遵守情況。
★總體了解相關(guān)法律法規(guī)及遵守情況
要求	在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)。這是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注違反法規(guī)行為的前提條件。
應(yīng)特別關(guān)注的方面	（1）在獲得總體了解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注某些法律法規(guī)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位停業(yè)或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。 （2）在了解被審計(jì)單位適用的法律法規(guī)后，應(yīng)考慮違反這些法律法規(guī)可能給被審計(jì)單位帶來(lái)的后果，并特別關(guān)注違反法規(guī)行為可能對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的重大影響。
審計(jì)程序	（1）利用了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素時(shí)所獲知的信息。 （2）向管理層詢問(wèn)被審計(jì)單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序。 （3）向管理層詢問(wèn)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的法律法規(guī)。 （4）與管理層討論在識(shí)別、評(píng)價(jià)和處理訴訟、索賠與稅務(wù)糾紛時(shí)采用的政策和程序。 （5）與審計(jì)組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論適用于該組成部分的法律法規(guī)。
★實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
識(shí)別違反法規(guī)行為的進(jìn)一步審計(jì)程序	（1）向管理層詢問(wèn)被審計(jì)單位是否遵守了適用于被審計(jì)單位及其行業(yè)的法律法規(guī)。在詢問(wèn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作好記錄。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)要求被詢問(wèn)人簽字確認(rèn)。 （2）檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件。檢查相關(guān)的往來(lái)函件可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)的線索，以便識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的違反法規(guī)行為
獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的法律法規(guī)得到遵守的證據(jù)	對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露的法律法規(guī)（如稅法），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
實(shí)施審計(jì)程序的范圍	除實(shí)施上述審計(jì)程序以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)情況實(shí)施其他審計(jì)程序
★在實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序時(shí)保持警覺(jué)
實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序時(shí)，對(duì)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的違反法規(guī)行為保持警覺(jué)
★獲取管理層聲明
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書(shū)面聲明，以表明被審計(jì)單位已將其知悉的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的所有違反或可能違反相關(guān)法律法規(guī)的情況告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
★無(wú)反證判定
如果沒(méi)有證據(jù)表明被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可推定被審計(jì)單位遵守了相關(guān)法律法規(guī)。這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)有關(guān)審計(jì)證據(jù)、得出審計(jì)結(jié)論時(shí)，可以使用無(wú)反證判定。

　　三、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

（一）關(guān)注可能表明違反法律法規(guī)的跡象

（1）受到政府有關(guān)部門(mén)的調(diào)查或處罰； （2）提供異常貸款或支付不明費(fèi)用； （3）與關(guān)聯(lián)方存在異常交易； （4）支付異常的銷(xiāo)售傭金或代理費(fèi)用； （5）購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)格； （6）異常的現(xiàn)金收支； （7）與在稅收優(yōu)惠地注冊(cè)的公司存在異常交易； （8）向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個(gè)人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)； （9）收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗洠?br />（10）現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù)； （11）交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)； （12）媒介評(píng)論。

（二）發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)的處理

1.總體要求。 　　當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解該行為的性質(zhì)及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當(dāng)信息，以評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。 　　2.評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 　?。?）因罰款、沒(méi)收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等導(dǎo)致的潛在財(cái)務(wù)后果。潛在財(cái)務(wù)后果是指違反法規(guī)行為可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況受到不利的影響。 　?。?）潛在財(cái)務(wù)后果是否需要披露。當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在重大的或有事項(xiàng)系因可能存在違反法規(guī)行為導(dǎo)致的重大未決訴訟時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該事項(xiàng)。 （3）潛在財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重，以至于影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映。某些重大違反法規(guī)行為可能導(dǎo)致巨額的罰沒(méi)支出，乃至被取消經(jīng)營(yíng)資格或責(zé)令停業(yè)，影響被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。此時(shí)，如果沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中將潛在財(cái)務(wù)后果予以恰當(dāng)?shù)奶幚砗土袌?bào)，很可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生重大影響。 　　3.記錄發(fā)現(xiàn)的情況并與管理層討論。 　　當(dāng)認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄所發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。 　　4.向律師咨詢。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)先與管理層討論，因?yàn)楣芾韺油ǔ１容^了解被審計(jì)單位的情況。如果管理層能夠提供令人滿意的信息證明其確實(shí)遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懷疑得以消除，可以不再實(shí)施其他審計(jì)程序。如果管理層不能提供令人滿意的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)先向被審計(jì)單位律師咨詢。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位律師的咨詢意見(jiàn)不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的律師咨詢。 　　總結(jié)： 　　 　　5.考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 　　當(dāng)懷疑被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為而又無(wú)法獲取充分信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。 　　6.考慮對(duì)審計(jì)的其他方面的影響。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)其他方面的影響，尤其是對(duì)管理層聲明可靠性的影響。如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和管理層聲明的有效性。 　　在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在偷稅行為后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否有隱瞞收入的可能性。特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后決定擬信賴或已信賴內(nèi)部控制的情況下，如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　四、對(duì)違反法規(guī)行為的報(bào)告

與治理層溝通
總體要求	注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。
溝通內(nèi)容	注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施針對(duì)違反法規(guī)行為的審計(jì)程序和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的常規(guī)程序所注意到的已確定的違反法規(guī)行為，而不是被審計(jì)單位存在的所有違反法規(guī)行為。
溝通形式	通常采用書(shū)面形式，將書(shū)面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計(jì)工作底稿予以保管。如果采用口頭溝通方式，應(yīng)形成溝通記錄，并提請(qǐng)溝通對(duì)象簽字確認(rèn)。
注意	如果治理層已獲知管理層的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不再與其進(jìn)行溝通，但必須獲取治理層已經(jīng)獲知該違反法規(guī)行為的有關(guān)審計(jì)證據(jù)。
對(duì)故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求	（1）如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。 （2）“故意”是就違反法規(guī)行為的性質(zhì)而言的； “重大”是就違反法規(guī)行為的情節(jié)和后果而言的。 （3）判定一項(xiàng)違反法規(guī)行為是否“故意”或“重大”，除了依據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)外，還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。
懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員時(shí)的溝通要求	如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告。如果不存在更高層次的機(jī)構(gòu)，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為報(bào)告不起作用，或難以確定向誰(shuí)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見(jiàn)。
出具審計(jì)報(bào)告
考慮違反法規(guī)行為的影響	（1）如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行為作出恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （2）如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
考慮審計(jì)范圍受到限制的影響	如果因被審計(jì)單位阻撓無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否發(fā)生或可能發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到重大限制，根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
其他條件的限制	如果因?qū)徲?jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件限制而無(wú)法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告
總體要求	如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮法律法規(guī)是否要求其向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告；必要時(shí)，征詢法律意見(jiàn)。
重要定義	所謂“嚴(yán)重”主要是指有重大法律后果或涉及社會(huì)公眾利益。
應(yīng)對(duì)措施	（1）如果無(wú)法確定是否有相關(guān)法律法規(guī)要求向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為，或者無(wú)法確定某項(xiàng)違反法規(guī)行為是否應(yīng)該向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要征詢相關(guān)的法律意見(jiàn)，然后再確定如何處理。 （2）如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒(méi)有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。必要的補(bǔ)救措施包括被審計(jì)單位停止并糾正違反法規(guī)行為，向社會(huì)公眾或主管部門(mén)報(bào)告等。

　　【例題2·單選題】

　　下列有關(guān)對(duì)法律法規(guī)考慮的說(shuō)法中不正確的是（ ）。

　　A.違反法規(guī)行為，是被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的法律法規(guī)的行為

　　B.保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任

　　C.違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不可能注意到或識(shí)別出可能存在的違反法規(guī)行為

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)和責(zé)任在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這一責(zé)任不能與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任相混淆，更不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)代替管理層應(yīng)承擔(dān)的遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　【正確答案】A

　　請(qǐng)點(diǎn)擊查看論壇原帖>>

［上一頁(yè)］

【我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯：桔梗