注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》長(zhǎng)期股權(quán)投資的所得稅處理

	會(huì)計(jì)準(zhǔn)則	稅 法
	區(qū)別對(duì)被投資單位的影響程度——分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算?！?/td>	要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。因此，稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念。 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況：
（1）初始投資成本的調(diào)整	采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在初始投資成本小于按比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下——應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益?！?/td>	按稅法規(guī)定并不要求對(duì)其成本進(jìn)行調(diào)整——計(jì)稅基礎(chǔ)＝原取得成本
（2）投資損益的確認(rèn)	在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈損失時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為各期損益。	計(jì)稅基礎(chǔ)＝原取得成本 　　按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，該部分現(xiàn)金股利或利潤免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對(duì)未來期間不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅影響?！?/td>
（3）應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化	采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益外，對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)發(fā)生變化?！?/td>

　　【計(jì)算分析題】（2009年舊制度）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報(bào)20×8年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：

　?。?）20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　（2）20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　（3）甲公司于20×6年購入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

　?。?）20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　（5）其他相關(guān)資料

　?、?0×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

　?、诩坠?0×8年實(shí)現(xiàn)利潤總額3000萬元。

　?、鄢鲜龈黜?xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

　?、芗坠绢A(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計(jì)未來期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。

　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。

　　要求：

　　（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。

　?。?）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

　?。?）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。

　　【正確答案】

　?。?）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。

項(xiàng)目	賬面價(jià)值	計(jì)稅基礎(chǔ)	暫時(shí)性差異
			應(yīng)納稅暫時(shí)性差異	可抵扣暫時(shí)性差異
應(yīng)收賬款	24000－2000＝22000	24000		2000
可供出售金融資產(chǎn)	2600	2400	200
長(zhǎng)期股權(quán)投資	2800	2800
應(yīng)收股利	200	200
其他應(yīng)付款	4800	30000×15%＝4500		300
合計(jì)			200	2300

　　（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

　　遞延所得稅資產(chǎn)＝2300×25%－650＝－75（萬元），遞延所得稅費(fèi)用＝75（萬元）

　?。?）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。

　　遞延所得稅負(fù)債＝200×25%＝50（萬元），計(jì)入資本公積

　　應(yīng)交所得稅＝（利潤總額3000－彌補(bǔ)的虧損2600＋可抵扣2300－分得現(xiàn)金股利200）×25%＝625（萬元）

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　700
　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　 50
　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　 　　75
　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　 50
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　625